最近正值建筑施工“黃金期”，不少建筑企業(yè)合同簽訂量顯著增多。從筆者工作實(shí)踐看，建筑企業(yè)交易合同涉稅條款的具體細(xì)節(jié)，將直接影響后續(xù)稅務(wù)處理。建議建筑企業(yè)在搶抓施工的同時(shí)，別忘了關(guān)注合同中的涉稅條款。

　　施工合同

　　甲公司為從事建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，2022年下半年建設(shè)工程合同預(yù)算收入為50億元(不含增值稅)，相應(yīng)工程項(xiàng)目適用的增值稅稅率為9%。根據(jù)印花稅法第五條規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;印花稅法后附的《印花稅稅目稅率表》列明，建設(shè)工程合同的稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之三。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司簽訂的建設(shè)工程合同中，如果工程價(jià)款條款約定的金額為價(jià)稅合計(jì)金額(即未單獨(dú)列明增值稅稅款)，則應(yīng)繳納印花稅500000×(1+9%)×3?=163.5(萬(wàn)元);如果價(jià)款條款分別列明了不含稅價(jià)款及增值稅稅款，則應(yīng)繳納印花稅500000×3?=150(萬(wàn)元)。由此可見，同一份建設(shè)工程合同，單獨(dú)列明增值稅稅款可以少繳納印花稅163.5-150=13.5(萬(wàn)元)。

　　因此，建筑企業(yè)自7月1日起新簽訂合同時(shí)，如果未將不含稅價(jià)款和增值稅稅款在條款中單獨(dú)列明，會(huì)導(dǎo)致印花稅計(jì)稅依據(jù)增加，從而多繳納印花稅。筆者建議，建筑企業(yè)財(cái)稅人員在參與合同協(xié)商、談判、簽訂過(guò)程中，除了關(guān)注其中工程款的履行期限和結(jié)算方式條款外，也需將涉及稅款的條款作為審核要點(diǎn)之一。

　　分包合同

　　一些大型建筑施工項(xiàng)目，建筑企業(yè)受業(yè)主委托總承包工程(EPC)，需要按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。有時(shí)因無(wú)法獨(dú)立完成全部任務(wù)，企業(yè)會(huì)將部分非主要工程分包給其他建筑單位施行。建筑企業(yè)對(duì)分包商、設(shè)備供應(yīng)商的選擇一般通過(guò)項(xiàng)目招標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。招標(biāo)的核心目標(biāo)就是在滿足生產(chǎn)需求的前提下，最大程度地降低建筑業(yè)企業(yè)的采購(gòu)成本。

　　假設(shè)乙建筑企業(yè)適用一般方法計(jì)稅，擬對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行施工分包。投標(biāo)方A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為9%，報(bào)價(jià)為218萬(wàn)元(含稅);投標(biāo)方B公司為增值稅小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)為210萬(wàn)元(含稅)。如果僅就報(bào)價(jià)金額比較，B公司比A公司低8萬(wàn)元，但如果考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即使B公司可以開具增值稅專用發(fā)票(假定適用增值稅稅率為3%)，乙企業(yè)選擇與A公司合作的成本為200萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元;選擇與B公司合作的成本為210÷(1+3%)=203.88(萬(wàn)元)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅為6.12萬(wàn)元。相比之下，分包給A公司比分包給B公司成本更低、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額更高。因此，僅就成本角度考慮，乙企業(yè)選擇A公司作為分包方更劃算。

　　建議企業(yè)在進(jìn)行工程分包招標(biāo)時(shí)，除國(guó)家有特殊規(guī)定外，應(yīng)要求投標(biāo)單位在制作的標(biāo)書中以不含增值稅的金額進(jìn)行報(bào)價(jià)，企業(yè)在考慮稅收成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合比價(jià)。

　　采購(gòu)合同

　　建筑企業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜，一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、分包成本等六項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

　　作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，相當(dāng)一部分的建筑企業(yè)存在人工成本占比高、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少的問題。為此，筆者建議建筑企業(yè)在采購(gòu)合同中約定不含稅采購(gòu)價(jià)款，并在條款中約定收款方開具增值稅專用發(fā)票，由此，企業(yè)可以在獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，避免后續(xù)因開具發(fā)票可能產(chǎn)生的分歧。