棚戶區(qū)改造按規(guī)定是我國(guó)政府為改造城鎮(zhèn)危舊住房、改善困難家庭的住房條件而推出的一項(xiàng)民心工程。隨著國(guó)家棚戶區(qū)改造規(guī)劃以及各項(xiàng)政策的出臺(tái)，有部分房地產(chǎn)企業(yè)已開始積極參與其中。房地產(chǎn)企業(yè)收到棚改專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)如何財(cái)稅處理?

　　一、增值稅?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)這個(gè)文件，我們需要抓住兩個(gè)關(guān)鍵詞“銷售”和“數(shù)量”。棚戶區(qū)改造資金專項(xiàng)用于支持城市棚戶區(qū)改造項(xiàng)目，包括城市棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)(購(gòu)買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出。簡(jiǎn)而言之，該專項(xiàng)資金是棚改項(xiàng)目的建設(shè)資金，與“銷售”無關(guān)，不適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)的規(guī)定，不需要繳納增值稅。

　　二、企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文規(guī)定：凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)綜〔2012〕60號(hào)《中央補(bǔ)助城市棚戶區(qū)改造專項(xiàng)資金管理辦法》明確了該資金專門的資金管理辦法或具體管理要求;即滿足財(cái)稅[2011]70號(hào)文不征稅收入第二條規(guī)定;如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)棚改專項(xiàng)資金進(jìn)行了專門核算，即滿足財(cái)稅[2011]70號(hào)文不征稅收入第三條規(guī)定。因此，棚改專項(xiàng)資金屬于不征稅收入。同時(shí)，由于棚改專項(xiàng)資金屬于不征稅收入，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且為繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)收收入總額;如果將棚改專項(xiàng)資金計(jì)入應(yīng)稅收入，則財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、土地增值稅。首先，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。棚戶區(qū)改造資金專項(xiàng)用于支持城市棚戶區(qū)改造項(xiàng)目，包括城市棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)(購(gòu)買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)沒有任何關(guān)系，所以不存在并入土地增值稅應(yīng)稅收入的說法。其次，雖然棚戶區(qū)改造專項(xiàng)資金是用于城市棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)(購(gòu)買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出，棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中的征收、安置房建設(shè)(購(gòu)買)和相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出組成房地產(chǎn)的開發(fā)成本，但在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)扣除棚戶區(qū)改造專項(xiàng)資金?目前尚無明確規(guī)定，如果說從開發(fā)成本中扣除，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說無疑是一個(gè)極大的打擊。

　　四、會(huì)計(jì)處理。棚戶區(qū)改造專項(xiàng)資金實(shí)行“專款專用”的財(cái)政性資金，具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.公司收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

　　2.撥款使用時(shí)，借記“開發(fā)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)”等科目，貸記“開發(fā)成本”等科目;同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。

　　4.撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”