實務(wù)中，公司幫員工合理規(guī)劃個稅的普適性優(yōu)惠政策有哪些?筆者以陜西為例，將相關(guān)普適性優(yōu)惠政策總結(jié)概括如下，希望對那些看到市場機(jī)會和風(fēng)險并且正在謀求財稅合規(guī)建設(shè)正在計劃給員工正常申報繳納個稅的企業(yè)有所幫助!

　　一、專項附加扣除

　　具體內(nèi)容：專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護(hù)費七大專項附加扣除。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》(2018修正)第六條、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)〔2018〕41號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第60號)、《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)

　　注意事項：引導(dǎo)、輔助員工充分享受扣除政策

　　二、五險一“金”

　　具體內(nèi)容：一、企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。二、根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管[2005]5號)等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。三、個人實際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

　　政策依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)第六條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）

　　注意事項：巧妙融合公司用人考核機(jī)制，通過繳納標(biāo)準(zhǔn)的高低調(diào)節(jié)個稅稅負(fù)

　　三、企業(yè)年金、職業(yè)年金

　　具體內(nèi)容：一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理：1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)》第六條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2018修訂)》第十三條、《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2013]103號)

　　注意事項：需與公司用人、留人政策相結(jié)合

　　四、商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險

　　具體內(nèi)容：1、《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2017]39號）:對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)：2、個人按照《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)的規(guī)定，領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目，由保險機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

　　政策參考：《中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)》第六條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2018修訂)》第十三條、《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2017]39號)

　　注意事項：需與公司用人、留人政策、用工風(fēng)險相結(jié)合

　　五、年終獎

　　具體內(nèi)容：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

　　政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號)

　　注意事項：科學(xué)利用稅負(fù)稅率臨界點、將工資薪金、年終獎合理拆分，享受最低稅負(fù)率繳納個稅。

　　六、通訊費補(bǔ)助

　　具體內(nèi)容：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)：二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。2、《陜西省地方稅務(wù)局公告2017年第2號》：一、通訊補(bǔ)貼征收個人所得稅公務(wù)費用稅前扣除限額為每人每月300元。納稅人取得通訊補(bǔ)貼收入在限額內(nèi)的，按實際收入全額扣除;超過限額的，按限額300元扣除。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人因通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》(陜西省地方稅務(wù)局公告2017年第2號)

　　注意事項：根據(jù)實際經(jīng)營特點，通過制度合理安排通訊費補(bǔ)貼，降低個稅應(yīng)稅基數(shù)

　　七、用車補(bǔ)貼

　　具體內(nèi)容：《陜西省財政廳 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得的補(bǔ)貼收入有關(guān)個人所得稅問題的通知》(陜財稅[2015]10號)：一、對黨政機(jī)關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工按規(guī)定取得的公車改革補(bǔ)貼收入，允許在計算個人所得稅稅前據(jù)實全額扣除。二、對其他企業(yè)事業(yè)單位職工取得的公車補(bǔ)貼收入，暫按公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出部分按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)暫時比照《陜西省省級機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革實施方案》規(guī)定的黨政機(jī)關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，扣除標(biāo)準(zhǔn)上限為：企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元;企業(yè)各部門經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元;其他人員每人每月650元。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)、《陜西省財政廳 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得的補(bǔ)貼收入有關(guān)個人所得稅問題的通知》(陜財稅[2015]10號)

　　注意事項：根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營特點，通過制度合理安排交通補(bǔ)貼補(bǔ)貼，降低個稅應(yīng)稅基數(shù)

　　八、差旅費津貼

　　具體內(nèi)容：1、《中華人民共和國個人所得稅法》第四條下列各項個人所得，免征個人所得稅：(三)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(2018修訂)第十條個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。2、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]89號)、二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題3、個稅暫行條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：(一)條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]89號)、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2018修訂)》第十條

　　注意事項：由于目前差旅費發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)并沒有全國統(tǒng)一的規(guī)定，在執(zhí)行中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對差旅費津貼的個稅處理不一，主要有以下幾種方式：一是企業(yè)發(fā)放的差旅費津貼不超過各地財政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不征收個人所得稅;二是企業(yè)能夠證明其自行應(yīng)建立的《差旅費管理辦法》中規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實際經(jīng)營需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除;三是納稅人按照所在單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。所在單位沒有相關(guān)規(guī)定的，按各地財政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;

　　對于按照“發(fā)放給出差人員的差旅費定額補(bǔ)助”處理的企業(yè)，建議如下：

　　1.建立完善差旅費制度標(biāo)準(zhǔn)

　　建議企業(yè)建立自己的《差旅費管理辦法》、《制訂差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)的理由說明》等相關(guān)證明材料，制定的內(nèi)容可以參考當(dāng)?shù)亍稒C(jī)關(guān)差旅費管理辦法》的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)自行制定標(biāo)準(zhǔn)

　　陜西省稅務(wù)局答復(fù)：如企業(yè)自己有相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)定差旅費的合理標(biāo)準(zhǔn)，可以照此確定。

　　(2)參照行政機(jī)關(guān)執(zhí)行

　　同樣來自于浙江省稅務(wù)局上述答復(fù)：如沒有規(guī)章制度，可參照行政機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　九、誤餐補(bǔ)助

　　具體內(nèi)容：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕82號):《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]89號)、二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：(一)條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：4.差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》財稅字〔1995〕82號：國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕82號)、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)〔1994〕89號)

　　注意事項：需結(jié)合公司經(jīng)營特點合理制定特定適用情形以及報銷標(biāo)準(zhǔn)

　　十、安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助

　　具體內(nèi)容：《中華人民共和國個人所得稅法》第四條下列各項個人所得，免征個人所得稅：(四)福利費、撫恤金、救濟(jì)金;(七)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補(bǔ)助費;

　　政策依據(jù)：《個人所得稅法》第四條第七項、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號)

　　注意事項：視公司經(jīng)營情況而定

　　十一、福利費-職工生活補(bǔ)助費

　　具體內(nèi)容：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法》中所指免征個稅的福利費，具體指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費。《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》國稅發(fā)〔1998〕155號：一、上述所稱生活補(bǔ)助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

　　政策依據(jù)：《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》國稅發(fā)〔1998〕155號

　　注意事項：僅適用特定情形下生活困難補(bǔ)助性質(zhì)

　　十二、勞動保護(hù)費

　　具體內(nèi)容：國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答：個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護(hù)用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答

　　注意事項：溫補(bǔ)貼、防暑降溫費、取暖費并非勞動保護(hù)費性質(zhì)，應(yīng)與當(dāng)月工資薪金合并繳納個人所得稅。勞動保護(hù)支出需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。