個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

　　問題：有限合伙企業(yè)收到的對外投資分紅賬務(wù)如何處理?

　　解答：

　　國稅函[2001]84號第二條規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財稅﹝2000﹞91號所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

　　因此，合伙企業(yè)(包括有限合伙企業(yè))對于“對外投資分回的利息或者股息、紅利”的會計核算，在賬務(wù)處理時可以有兩種選擇：

　　一、基于會計準(zhǔn)則的規(guī)定

　　合伙企業(yè)會計核算目前并無專門的會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為準(zhǔn)，同時結(jié)合合伙企業(yè)的實(shí)際情況，參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。

　　按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，通常情況下是計入“投資收益”。

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　合伙企業(yè)代合伙人按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅：

　　借：其他應(yīng)收款-xx合伙人(或合伙人提款等)

　　貸：銀行存款

　　由于國稅函[2001]84號規(guī)定，該“投資收益”不并入企業(yè)的收入，因此：

　　1.在收到的當(dāng)期，先分后稅后，自然合伙人需要按規(guī)定申報“利息股息紅利所得”的個人所得稅;

　　2.自然合伙人在“經(jīng)營所得”個人所得稅預(yù)繳申報和年度匯算清繳時，需要對該“投資收益”收入進(jìn)行調(diào)減。

　　二、基于稅法的規(guī)定

　　由于合伙企業(yè)會計核算目前并無專門的會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，因此實(shí)務(wù)中也有人在進(jìn)行會計核算時直接參照稅法的規(guī)定進(jìn)行。

　　由于國稅函[2001]84號規(guī)定，該“投資收益”不并入企業(yè)的收入，因此有人在會計核算時就在收到的當(dāng)時直接按照合伙協(xié)議的分配約定(比例)直接將該部分收益分配至各合伙人，會計核算也不確認(rèn)為企業(yè)的收入。

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款-xx合伙人(或合伙人提款等)

　　合伙企業(yè)代合伙人按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅：

　　借：其他應(yīng)付款-xx合伙人(或合伙人提款等)

　　貸：銀行存款

　　說明：

　　兩種會計核算方式，經(jīng)常有人爭論孰是孰非。

　　作為實(shí)務(wù)工作者，能解決問題就好，爭論就留給理論研究大師們吧。

　　本人不對這兩種方式進(jìn)行推薦，建議根據(jù)喜好選擇即可。

　　來源：稅屋   作者：彭懷文   2022.08.05