受托飼養(yǎng)：代養(yǎng)收入如何計征增值稅、企業(yè)所得稅?

　　甲公司提供小羊羔、飼料，委托乙公司飼養(yǎng)羔羊，乙公司收取的代養(yǎng)收入如何計征增值稅、企業(yè)所得稅?

　　一、營改增之前的文件規(guī)定

　　國稅發(fā)[2007]17號規(guī)定，單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。

　　按以上規(guī)定，受托飼養(yǎng)不屬于原增值稅暫行條例銷售貨物、勞務(wù)的征稅范圍，明確按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　二、適用營改增的稅目?

　　營改增之后，財稅〔2016〕36號規(guī)定的銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　以上7項服務(wù)中，顯然無法對應(yīng)到前5項，有可能的是現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　財稅〔2016〕36號規(guī)定，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　受托飼養(yǎng)，并非是直接為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。

　　財稅〔2016〕36號規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　以上9種現(xiàn)代服務(wù)中，無法對應(yīng)前8項。個人認(rèn)為，受托飼養(yǎng)，可以按其他現(xiàn)代服務(wù)稅目計征增值稅。

　　三、能否享受免征增值稅?

　　國家稅務(wù)總局公告2013年第8號規(guī)定，納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

　　1.只限于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式。

　　2.如是“公司+公司”經(jīng)營模式，回收再銷售畜禽，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　3.國稅發(fā)[2007]17號與總局公告2013年第8號是否形成不合理邏輯?

　　乙公司按國稅發(fā)[2007]17號規(guī)定，受托飼養(yǎng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，營改增后應(yīng)過渡為其他現(xiàn)代服務(wù)等稅目。甲公司也不得按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。那么，該飼養(yǎng)業(yè)務(wù)沒有一方是自產(chǎn)自銷?而事實上應(yīng)有一方是自產(chǎn)自銷。

　　四、企業(yè)所得稅清晰明確

　　國家稅務(wù)總局公告2010年第2號規(guī)定 ，鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。

　　為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第48號第九條規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

　　1.總局公告2010年第2號明確“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，委托方公司可享受農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得優(yōu)惠;但是，受托方農(nóng)戶，是否享受從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(簡稱“四業(yè)”)，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅?

　　2.稅務(wù)總局公告2011年第48號明確“公司+公司”經(jīng)營模式，雙方均可享受農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得的優(yōu)惠。