銷售提成如何財稅處理

　　一、銷售提成的個人所得稅處理。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收人征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[1997]103號)、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對雇員或非雇員個人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收人繳納個人所得稅的問題，分別處理如下：(1)對雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收人，無論該收人采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計人該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。(2)對非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得計算征收個人所得稅。因此，銷售提成的個人所得稅應(yīng)區(qū)分情況：如果銷售人員是本企業(yè)職工，提成應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅;如果銷售人員不是企業(yè)職工，提成應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”計算繳納個人所得稅。

　　二、銷售提成的企業(yè)所得稅前扣除。獲得業(yè)務(wù)提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金準(zhǔn)予扣除。包括所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，非國有企業(yè)，員工提成可以據(jù)實稅前扣除;國有企業(yè)，員工提成不超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額可以據(jù)實稅前扣除;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。但其稅前扣除的前提必須是“實際支付”，計提但未支付不能稅前扣除。

　　如果銷售人員不是本單位員工，根據(jù)財稅[2009]29號規(guī)定，非保險企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出按不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。由此可見，交易雙方及其雇員、代理人和代表人不屬于銷售傭金稅前扣除比例限制范圍。但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提的銷售提成應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。為了減少稅會差異，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。另外，與本單位員工區(qū)別在于：支付非本單位員工的銷售提成應(yīng)當(dāng)索取發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據(jù)。

　　三、銷售提成的會計處理。在會計處理上，銷售人員工資計入銷售費用，企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況，非本企業(yè)職工，不通過“應(yīng)付職工薪酬”過渡核算。具體會計分錄如下：

　　計提時：

　　借：銷售費用—工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　支付時：

　　借:應(yīng)付職工薪酬—工資

　　貸：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

　　新收入準(zhǔn)則下引入了合同取得成本的概念，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二十八條規(guī)定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本(如銷售傭金等)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

　　舉例：A電梯公司銷售團隊取得B房地產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)樓盤的電梯銷售與安裝合同。合同約定，合同簽訂后，B公司支付10%的定金;電梯運抵現(xiàn)場后，支付10%;剩余款項在安裝調(diào)試驗收合格后支付，保留10%作為質(zhì)保金在驗收后1年內(nèi)支付。根據(jù)A公司內(nèi)部的銷售提成制度，在收到第一筆定金后算合同正式生效，合同生效后就可以給銷售團隊計算業(yè)績并計算提成。假如在2021年銷售提成共計算了20萬元。假設(shè)該電梯安裝調(diào)試與驗收預(yù)估時間是18個月。假定A公司適用新收入準(zhǔn)則。因電梯銷售并不是其他商品一樣簡單，需要安裝、調(diào)試和驗收合格才能移交“控制權(quán)”，所以給銷售團隊計算提成的時候，雖然，合同已經(jīng)簽訂(取得)，但是電梯公司會計上并不能馬上就確認(rèn)收入，因合同取得而發(fā)生的成本，就需要先歸集后攤銷。因此，會計處理：

　　1.計提銷售提成

　　借：合同取得成本  20萬元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資  20萬元

　　2.當(dāng)企業(yè)確認(rèn)電梯銷售收入時

　　借：銷售費用——銷售人員工資  20萬元

　　貸：合同取得成本  20萬元