問：固定資產(chǎn)處置會計核算為利得稅務為損失該如何納稅調(diào)整?

　　A105090第一列會計賬載損失填寫負數(shù)嗎?

　　解答：

　　會計核算與稅務處理存在差異是很正常的，對于稅會差異按規(guī)定進行納稅調(diào)整即可。

　　固定資產(chǎn)處置時，如果處置收入大于固定資產(chǎn)賬面余額就會產(chǎn)生會計上的處置收益(資產(chǎn)處置損益)。但是，如果固定資產(chǎn)處置收入小于固定資產(chǎn)計稅基礎就會出現(xiàn)“資產(chǎn)損失”，按規(guī)定可以在稅前扣除。對于這種情況，最容易出現(xiàn)的是固定資產(chǎn)按照會計準則規(guī)定計提有減值準備的情況下，以及固定資產(chǎn)會計折舊采用了加速折舊而稅務折舊是按照直線法折舊的。

　　比如，某項固定資產(chǎn)賬面原值100萬元(與計稅基礎初始值一致)，會計核算與稅務處理均采用直線法計提折舊60萬元，但是會計核算還計提了10萬元的減值準備?，F(xiàn)在處置對外銷售了35萬元(不含稅，稅率13%)。

　　(一)會計處理

　　1.轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 30萬元

　　累計折舊 60萬元

　　固定資產(chǎn)減值準備 10萬元

　　貸：固定資產(chǎn) 100萬元

　　2.收到處置款項

　　借：銀行存款 39.55萬元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 35萬元

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 4.55(35×13%)

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理 5萬元

　　貸：資產(chǎn)處置損益 5萬元

　　(二)稅務處理

　　1.固定資產(chǎn)處置損益=30萬元-(100萬元-60萬元)=-10萬元，屬于資產(chǎn)損失。

　　2.企業(yè)所得稅填報

　　在《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》的“四、固定資產(chǎn)損失”欄填報，在“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”列填寫-5萬元，最后“納稅調(diào)整金額”列自動顯示為10萬元(正好是以前年度計提的減值準備金額)。