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收到現(xiàn)金返利的兩種增值稅處理方式

 作者: 日期:2022/10/11 點(diǎn)擊:1990

 一、紅字專用發(fā)票處理方式。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規(guī)定,增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票。

  如上所述,若銷售方已全額確認(rèn)收入,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定流程由銷售方開具紅字發(fā)票,沖減銷售收入(若已按新會計(jì)準(zhǔn)則原本凈額確認(rèn),自不必重復(fù)沖減了)及銷項(xiàng)稅額;對于購買方來講,可就紅字發(fā)票金額,紅字入賬、沖減原已確認(rèn)金額即可。

  借:銀行存款

  貸:庫存商品

  (若銷售后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  二、平銷返利處理方式。所謂平銷返利,一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。如果銷售返利不開具紅字發(fā)票,容易造成偷漏稅情況,造成地區(qū)間增值稅收入的不正常流轉(zhuǎn),為此,《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

  舉例:A企業(yè)為增值稅一般納稅人,2022年10月從另一納稅人處購得商品10000件,每件10元,合計(jì)貨款100000元,稅金13000元。供貨方按10%進(jìn)行返利,并用現(xiàn)金形式支付。

  A企業(yè)購入商品時,會計(jì)賬務(wù)處理為:

  借:庫存商品  100000

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

  貸:銀行存款  113000

  A企業(yè)在收到返利時,會計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為:

  借:銀行存款  11300

  貸:庫存商品  10000

  (若銷售后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”)

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  1300

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