為吸引更多優(yōu)質(zhì)企業(yè)到當(dāng)?shù)赝顿Y，不少地方政府會(huì)出臺(tái)一系列招商引資政策，其中“稅收返還”是一種常見的手段。其實(shí)“稅收返還”是一個(gè)不規(guī)范的常用說(shuō)法，準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)，是地方政府基于企業(yè)繳納的稅款中留存在地方政府的部分，給予的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼。

然而實(shí)踐中，企業(yè)與政府簽訂投資協(xié)議后，地方政府承諾“稅收返還”能否得到實(shí)際執(zhí)行是企業(yè)不得不面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如雙方矛盾發(fā)展到一定階段，對(duì)簿公堂無(wú)法避免。

此類糾紛企業(yè)通常要求地方政府按照協(xié)議約定履行義務(wù)，而地方政府多以《稅收征管法》第3條規(guī)定“任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第3條規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效”為由抗辯，主張“稅收返還”條款無(wú)效。

“稅收返還”條款效力如何？

雙方各執(zhí)一詞，那么法院如何認(rèn)定稅收返還條款的效力呢？在【（2017）最高法行申7679號(hào)】一案中，最高人民法院認(rèn)為“……涉及營(yíng)業(yè)稅、所得稅地方留成在訊馳公司交納后予以返還問題，上述費(fèi)用屬于地方政府財(cái)政性收入，安丘市政府享有自主支配權(quán)，在此基礎(chǔ)上訂立的合同條款并不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，亦應(yīng)為有效約定。”

最高人民法院進(jìn)一步認(rèn)為：“再審申請(qǐng)人安丘市政府主張行政協(xié)議無(wú)效，實(shí)際上是要通過行使行政優(yōu)益權(quán)單方解除行政協(xié)議。但是，行政優(yōu)益權(quán)的行使必須符合法律規(guī)定，非因公共利益需要或國(guó)家法律政策發(fā)生重大調(diào)整，行政機(jī)關(guān)不得行使行政優(yōu)益權(quán)單方變更、解除合同。”

“政府在地方建設(shè)開發(fā)和招商引資領(lǐng)域的優(yōu)惠政策應(yīng)有持續(xù)性和連貫性，以便為民營(yíng)企業(yè)營(yíng)造優(yōu)良的營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)保護(hù)行政協(xié)議相對(duì)人的信賴?yán)婕捌渌戏?quán)益。”

無(wú)獨(dú)有偶，在【（2020）最高法行再171號(hào)】中，最高人民法院認(rèn)為：“從投資協(xié)議訂立的目的來(lái)看，全椒縣政府承諾在5年內(nèi)對(duì)建材大市場(chǎng)繳納的經(jīng)營(yíng)稅收地方留成部分予以返還，用于支持大市場(chǎng)建設(shè)，實(shí)質(zhì)是用地方財(cái)政資金鼓勵(lì)和支持外來(lái)投資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，并不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，協(xié)議雙方應(yīng)按照約定誠(chéng)信履行。”

可見，稅收返還條款具有合法性效力。

企業(yè)應(yīng)注意問題

雖然合法性是被肯定的，但我們?nèi)越ㄗh企業(yè)在面對(duì)此類稅收返還條款時(shí)應(yīng)理性看待，充分評(píng)估。

首先，要考慮程序合法性，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)）第四條規(guī)定，也就是地方政府給出的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)有法律、行政法規(guī)為依據(jù)，或經(jīng)過國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)；

其次，考慮內(nèi)容的合法性，財(cái)政支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤，擬與地方政府談簽投資協(xié)議或?qū)€協(xié)議的企業(yè)，應(yīng)謹(jǐn)慎為之；

最后，考慮操作的落地性，充分評(píng)估實(shí)際經(jīng)營(yíng)后企業(yè)能否達(dá)到優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，不能把投資效益全部寄托在“看起來(lái)很美”的稅收返還上。