近年來，受益于政策和技術的雙重推動，跨境電商作為對外貿(mào)易的新形式，在疫情沖擊下保持逆增長態(tài)勢，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新亮點。2020年4月7日的國務院常務會議指出：“近年來我國跨境電商進出口規(guī)模持續(xù)快速增長，成為外貿(mào)發(fā)展新亮點，當前傳統(tǒng)外貿(mào)受到疫情較大沖擊，必須更大發(fā)揮跨境電商獨特優(yōu)勢，以新業(yè)態(tài)助力外貿(mào)克難前行。”

　　在實際操作中，跨境貿(mào)易出口模式多種多樣，業(yè)務復雜，涉及海關、人民銀行、稅務等多個部門，需要具備跨境電商平臺運營、出口報關、跨境物流、結匯、納稅申報等各方面知識，而且相關法律法規(guī)和政策也在不斷更新和完善過程中。尤其是部分中小外貿(mào)企業(yè)利用國際和國內(nèi)的第三方平臺實現(xiàn)跨境電商零售，由于對政策的不熟悉或者運營成本考慮，大部分在報關和稅務方面處在不合規(guī)的狀態(tài)。實際上，海關總署、財政部、稅務總局等部門早已針對這些中小外貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，幫助其陽光申報。本文主要探討的是針對綜試區(qū)的中小外貿(mào)企業(yè)，如何進行合規(guī)申報，享受政策紅利，消除稅務風險。

　　一、跨境電商定義

　　作為外貿(mào)的一種新形式，跨境電商已經(jīng)成為穩(wěn)定中國進出口的一個重要驅(qū)動力，并在疫情之下逆勢快速增長?？缇畴娮由虅帐侵阜謱俨煌P境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。它不同于傳統(tǒng)外貿(mào)，兩者的主體、環(huán)節(jié)、交易方式、稅收和運營模式都存在差別。

　　二、跨境電商的業(yè)務模式及海關監(jiān)管方式

　　2014年1月，海關總署增設海關監(jiān)管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿(mào)易電子商務”簡稱“電子商務”)，專為銷售對象為單個消費者的中小跨境電商企業(yè)服務，也就是跨境電子商務零售(B2C)出口，跨境電商合規(guī)監(jiān)管之路正式開啟。后續(xù)商務部海關總署、財政部、稅務總局等部門一系列組合政策的陸續(xù)出臺施行，清除了跨境電商零售相關的各種障礙，目前，不論是B2C還是B2B跨境電商出口都有了單獨的海關監(jiān)管代碼。

　　跨境進出口通關監(jiān)管模式主要分為7類，分別是跨境B2B模式下的4類和跨境B2C模式下的3類。

　　我們以列表說明：

　　實務中，比較多見的業(yè)務出口模式有跨境B2B直接出口(9710)、跨境B2B出口海外倉(9810)、一般貿(mào)易模式(0110)、直郵模式(9610)，我們主要針對這幾種出口方式進行稅務申報政策的說明。

　　三、跨境電商出口業(yè)務稅務痛點

　　跨境出口B2C,B2B看似繁榮，但在海關監(jiān)管上合規(guī)申報的數(shù)據(jù)卻不多，很多跨境電商出口采用了0110一般貿(mào)易模式進行申報。尤其是大量直郵模式出口的業(yè)務，不僅未進行海關申報，企業(yè)在稅務上也普遍存在收入成本不入賬，納稅申報不合規(guī)，存在較大稅務風險。

　　造成這一現(xiàn)狀主要有兩大原因：1.部分中小企業(yè)銷售商品種類繁雜，沒有長期采購渠道，無法取得采購發(fā)票，成本無法稅前扣除，企業(yè)所得稅稅負太高，中小企業(yè)利潤微薄，只能通過少做收入等方式進行納稅申報;2.采用直郵模式或B2B出口海外倉報關合規(guī)申報流程復雜，證據(jù)鏈復雜，企業(yè)缺少專業(yè)人才，增加額外運營成本。

　　基于上述不合規(guī)的納稅申報，企業(yè)面臨的稅務風險有：

　　•增值稅出口退稅方面--采購渠道無法取得合規(guī)發(fā)票，增值稅無法退稅。

　　•出口環(huán)節(jié)增值稅--購進貨物用于出口，如無法取得合法有效進貨憑證，會被要求視同內(nèi)銷征稅。

　　•企業(yè)所得稅方面--收入成本不入賬，偷逃企業(yè)所得稅?；蛘唠m然入賬，但是沒有采購發(fā)票，成本無法稅前扣除，面臨高額稅負。

　　四、不同跨境電商業(yè)務模式下的稅務合規(guī)申報

　　實際上，針對上述跨境電商企業(yè)面臨的先天難點，海關總署、財政部、稅務總局等部門已經(jīng)出臺了一系列組合政策，鼓勵企業(yè)進行合規(guī)申報(以下政策適用于注冊在綜試區(qū)內(nèi)企業(yè))。

　　小結：跨境電子商務零售出口如果想退稅，必須取得海關出口貨物報關單(出口退稅專用)，且與海關出口貨物報關單電子信息一致，這點和一般貿(mào)易出口的退稅政策沒有差異。如果不能取得報關單，或不能獲取增值稅專用發(fā)票，或不能在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯，一般都是只能享受出口免稅政策(綜試區(qū)無票免稅政策)，而不能享受出口退稅的政策。

　　小結：綜試區(qū)跨境電商零售出口企業(yè)給予特殊優(yōu)惠免稅政策，以體現(xiàn)鼓勵跨境電商零售出口。一般來說，企業(yè)購進貨物用于出口，如無法取得合法有效進貨憑證，會被視同內(nèi)銷征稅。財稅〔2018〕103號中規(guī)定的“無票免稅”政策，即對納入綜合試驗區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管的跨境電商零售出口貨物，即便無法取得合法有效的進貨憑證，也可以享受增值稅、消費稅免稅政策(適用于9610監(jiān)管模式的企業(yè)，“9710”“9810”是跨境電子商務企業(yè)對企業(yè)出口的兩種新監(jiān)管模式，根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策，目前尚不適用跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物增值稅、消費稅“無票免稅”政策)。跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物“無票免稅”辦理方式：(1)免稅資格備案;(2)免稅數(shù)據(jù)登記;(3)免稅申報。

　　小結：故針對無法取得進項發(fā)票的9610出口模式，且出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)的跨境電商企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅核定征收政策，企業(yè)可以通過電子稅務局申請企業(yè)所得稅核定征收政策，由稅務專管員進行一企一議審批。電商企業(yè)滿足核定征收的條件時，同時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　舉個例子(適用于2022年度)：屬于綜試區(qū)注冊的電商企業(yè)，應稅所得率為4%。2022年銷售額1000萬人民幣，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2022年的應納所得稅額=1000*4%*25%/2*20%=1萬元。

　　核定征收與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策疊加后，2500萬人民幣銷售規(guī)模以內(nèi)小微電商企業(yè)實際所得稅稅負率1‰;7500萬規(guī)模以內(nèi)的小微電商企業(yè)最高稅負率1.67‰。

　　除上述模式以外，其他跨境電商企業(yè)均需以查賬征收的方式進行企業(yè)所得稅申報。

　　根據(jù)上述的優(yōu)惠政策，從事跨境電商的企業(yè)可以按照自身業(yè)務情況，選擇合適的申報模式，進行陽光申報。下表總結了各種出口方式下的稅務合規(guī)申報操作：

　　五、結語

　　跨境電商企業(yè)應了解不同申報模式的優(yōu)劣，根據(jù)企業(yè)自身的情況，選擇合適的申報模式，做到合規(guī)申報，享受政策紅利，消除稅務風險。

　　但是實際操作中，目前也還存在不少問題，如9610以“清單核放、匯總申報”模式辦理通關手續(xù)，需要業(yè)務數(shù)據(jù)支持，可能與企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務系統(tǒng)不匹配;9810的退稅需要實現(xiàn)銷售再退稅，過程較長、要求提供的證據(jù)鏈復雜。對于跨境電商企業(yè)來說，需要確保業(yè)務真實，打通物流、資金流、票流等多個環(huán)節(jié)，做到合規(guī)申報。也期待國家出臺更便利的政策，使跨境電商企業(yè)真正享受到政策優(yōu)惠，促進跨境電商行業(yè)發(fā)展。