自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“10號(hào)公告”)今年3月1日公布以來(lái)，部分納稅人繳費(fèi)人對(duì)能否適用優(yōu)惠把握不準(zhǔn)，頻頻向筆者咨詢(xún)相關(guān)稅務(wù)處理細(xì)節(jié)。10號(hào)公告明確，2022年1月1日—2024年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“六稅兩費(fèi)”)。筆者認(rèn)為，在具體判定能否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠時(shí)，關(guān)鍵要抓住四個(gè)步驟。

　　四個(gè)步驟判定能否享受優(yōu)惠

　　市場(chǎng)主體判定能否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠，可以參考以下四個(gè)步驟：

　　第一步，看市場(chǎng)主體登記類(lèi)型。這一步，重點(diǎn)看在市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)設(shè)立登記中的市場(chǎng)主體登記類(lèi)型，是否為“個(gè)體工商戶”。如果是，直接享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠;如果不是，進(jìn)入第二步。

　　第二步，看增值稅納稅人類(lèi)型。這一步，看主體是否屬于增值稅小規(guī)模納稅人，重點(diǎn)需要把握：納稅人連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，是否未超過(guò)500萬(wàn)元。如果未超過(guò)，直接享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。需要注意，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，也可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠;如果超過(guò)了，進(jìn)入第三步。

　　不難看出，經(jīng)過(guò)第一步和第二步的排除后，剩余的市場(chǎng)主體均為非個(gè)體工商戶的增值稅一般納稅人。

　　第三步，看依法繳納的所得稅稅種和從事行業(yè)。市場(chǎng)主體如果繳納個(gè)人所得稅，或者從事的行業(yè)屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)的，不得享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。其中，限制和禁止類(lèi)行業(yè)須主要依據(jù)發(fā)展改革委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》判定，目錄列明限制十六類(lèi)215項(xiàng)工藝、技術(shù)或活動(dòng)，淘汰十八類(lèi)286項(xiàng)落后生產(chǎn)工藝裝備和十二類(lèi)155項(xiàng)落后產(chǎn)品，如限制采用非機(jī)械化開(kāi)采工藝的煤礦項(xiàng)目，淘汰濕法纖維板生產(chǎn)工藝、露天礦山采用擴(kuò)壺爆破等。另外，發(fā)展改革委和商務(wù)部發(fā)布的《市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單》明確了5項(xiàng)禁止準(zhǔn)入類(lèi)事項(xiàng)，如禁止不符合主體功能區(qū)建設(shè)要求的各類(lèi)開(kāi)發(fā)活動(dòng)。需要提醒的是，目錄和清單會(huì)依據(jù)不同時(shí)期的產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，納稅人應(yīng)當(dāng)動(dòng)態(tài)關(guān)注。

　　如果市場(chǎng)主體繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，需要進(jìn)入第四步進(jìn)一步判斷。

　　第四步，看匯算清繳結(jié)果、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。其中，要牢記年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元這幾項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)符合這幾項(xiàng)指標(biāo)的市場(chǎng)主體，屬于符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠;否則，不能享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

　　結(jié)合政策認(rèn)真分析關(guān)鍵細(xì)節(jié)

　　筆者發(fā)現(xiàn)，小型微利企業(yè)的判定條件中，最難掌握的為年度應(yīng)納稅所得額。10號(hào)公告明確，年度應(yīng)納稅所得額以匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)，即年度匯算清繳結(jié)果小于或等于300萬(wàn)元的，才可能滿足小型微利企業(yè)條件，享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)在次年5月底前隨時(shí)可以辦理上年度企業(yè)所得稅匯算清繳，并可以在5月31日之前辦理匯算清繳更正申報(bào)。因此，企業(yè)每年度的匯算清繳結(jié)果，在次年5月底才能最終確認(rèn)。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“3號(hào)公告”)明確，7月1日為執(zhí)行分界點(diǎn)。2022年6月30日之前(含)，如果企業(yè)尚無(wú)2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，需按2020年度匯算清繳結(jié)果，判定是否超過(guò)300萬(wàn)元;2022年7月1日之后(含)，企業(yè)按已有的2021年度匯算清繳結(jié)果判定，是否超過(guò)300萬(wàn)元，從而判定是否屬于小型微利企業(yè)，以及能否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

　　需要特別提醒的是，考慮到新設(shè)立企業(yè)在辦理首次年度匯算清繳前，年度應(yīng)納稅所得額不好確定，3號(hào)公告明確，登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

　　新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。

　　舉例說(shuō)明：如何適用“四步法”

　　A公司于2020年8月設(shè)立，屬于企業(yè)所得稅納稅人，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。2021年5月20日辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳，年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，企業(yè)類(lèi)型判定結(jié)果為小型微利企業(yè)。2021年11月，A公司開(kāi)始擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，從業(yè)人員增加到150人，資產(chǎn)總額增加到2000余萬(wàn)元。2021年3月—2022年2月，A公司連續(xù)12個(gè)月累計(jì)增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為560萬(wàn)元，首次累計(jì)超過(guò)500萬(wàn)元。2022年3月15日，A公司按規(guī)定登記為增值稅一般納稅人，并于4月1日起生效。4月15日，A公司辦理2021年度匯算清繳，年度應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，結(jié)果仍為小型微利企業(yè)。已知A公司按期繳納“六稅兩費(fèi)”。

　　顯然，A公司不是個(gè)體工商戶，直接進(jìn)入第二步。2021年3月—2022年2月，A公司連續(xù)12個(gè)月累計(jì)增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為560萬(wàn)元，超過(guò)500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行政策，A公司在規(guī)定期限內(nèi)(3月15日)轉(zhuǎn)為一般納稅人，并于4月1日生效。那么，A公司在2022年3月底前屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)需考慮匯算清繳結(jié)果，申報(bào)1月—3月“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以直接按小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠。

　　4月1日起，A公司為增值稅一般納稅人。按照第三步判斷，A公司為企業(yè)所得稅納稅人同時(shí)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，進(jìn)入第四步。根據(jù)第四步，A公司在4月1日—6月30日期間，因2021年5月20日辦理2020年度匯算清繳結(jié)果為小型微利企業(yè)，故申報(bào)4月—6月的“六稅兩費(fèi)”可以享受優(yōu)惠。7月1日起，因A公司4月15日辦理2021年度匯算清繳結(jié)果仍為小型微利企業(yè)，仍可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠至2023年6月30日，之后重新進(jìn)行判斷。