問：費用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，那費用部分可以跨年入賬嗎?

　　解答：

　　(一)增值稅專用發(fā)票使用期限問題

　　原來，對于增值稅專用發(fā)票規(guī)定有認證抵扣期限，但是現(xiàn)在已經(jīng)取消，不再有時間限制了。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

　　因此，費用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，是完全可以的。

　　(二)跨年入賬與稅前扣除的問題

　　會計核算與企業(yè)所得稅的稅前扣除，均遵循“權(quán)責發(fā)生制原則”，因此，對于跨年度的費用發(fā)票該如何進行賬務(wù)處理與稅前扣除，需要按照“權(quán)責發(fā)生制原則”結(jié)合實際情況分析后處理。

　　1.業(yè)務(wù)已經(jīng)在以前年度實際發(fā)生

　　比如，企業(yè)在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應該在12月31日支付廣告費，電視臺并在12月31日前開出增值稅專用發(fā)票。但是，由于企業(yè)年末資金緊張，未能按時支付廣告費，電視臺雖然在12月31日開出了增值稅專用發(fā)票，因為沒有收到款項，就沒有將發(fā)票遞交給企業(yè)，企業(yè)是在2022年1月30日支付款項后才收到的發(fā)票。

　　分析：

　　(1)正確處理：對于上述業(yè)務(wù)，由于廣告投放業(yè)務(wù)已經(jīng)實際發(fā)生，企業(yè)不管是否收到發(fā)票，都應該在12月份確認借記“銷售費用-廣告費”、貸記“應付賬款”;2022年1月實際支付款項時，沖減“應付賬款”，并確認“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”。對于企業(yè)所得稅的稅前扣除，第四季度預繳企業(yè)所得稅時，雖然暫時沒有收到發(fā)票，但是可以按照會計核算進行稅前扣除;在企業(yè)所得稅年度匯算時，由于已經(jīng)在5月31日收到了發(fā)票，依然可以稅前扣除，不需要做納稅調(diào)整。

　　(2)錯誤處理：如果在2021年12月份，因為企業(yè)沒有實際收到發(fā)票，會計核算就沒有確認相關(guān)費用的，屬于會計核算差錯，企業(yè)應按規(guī)定進行會計差錯更正。對于在5月31日前收到發(fā)票的，依然可以在稅前扣除;如果企業(yè)會計差錯更正后，企業(yè)年度財務(wù)報表應按照更正后的申報，也就不再需要進行納稅調(diào)整。

　　2.業(yè)務(wù)沒有在以前年度實際發(fā)生的

　　比如，企業(yè)租賃的房屋，約定每季度末支付下一季度的房租費。企業(yè)在2021年12月收到了出租方開具的2022年一季度的租金專用發(fā)票，價稅合計10.50元，稅額0.50萬元。因為企業(yè)資金緊張，12月份就沒有支付租金，企業(yè)也沒有做任何會計核算，也沒有認證與抵扣該租金發(fā)票。

　　分析：

　　雖然該張租金發(fā)票開具時間是2021年12月份，但是實際租賃服務(wù)卻是2022年一季度，因此企業(yè)在2022年一季度支付房租時，可以按照正常的會計核算處理，增值稅進項稅額正常抵扣，企業(yè)所得稅正?？鄢恍枰黾{稅調(diào)整。

　　3.其他可能的情形

　　現(xiàn)實中的業(yè)務(wù)是復雜多變的，但是總的原則——“權(quán)責發(fā)生制原則”，是不能發(fā)生變化的，企業(yè)針對各種不同的情形，要具體問題具體分析處理。需要說明一點的是，如果超過了當年的企業(yè)所得稅匯算清繳日期的(次年5月31日)，企業(yè)對于費用發(fā)票還沒有稅前扣除的，以后稅前扣除就只能通過追補申報扣除了。