高新企業(yè)的后續(xù)管理，這些涉稅細(xì)節(jié)不能錯(cuò)過

　　不久前，上海市發(fā)布了本市2022年度第一批擬認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)名單。高新企業(yè)的后續(xù)管理關(guān)乎到享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等問題，那么企業(yè)應(yīng)該注意哪些細(xì)節(jié)呢?快來跟申稅小微來看下面的案例吧~

　　財(cái)務(wù)小王：申稅小微，我們公司在2021年已經(jīng)取得了高新證書了，有效期3年，取得高新證書時(shí)候2018-2020年度研發(fā)費(fèi)三年平均明明已經(jīng)達(dá)標(biāo)了啊，現(xiàn)在接到電話說研發(fā)費(fèi)用不達(dá)標(biāo)，這是什么意思呢?

　　申稅小微：別著急，我來幫你看看……根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

　　財(cái)務(wù)小王：我們公司最近一年銷售收入在3億元，研究開發(fā)費(fèi)用總額占比為3.02%，研發(fā)費(fèi)用為什么不達(dá)標(biāo)呢?

　　申稅小微：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為“近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算)的加權(quán)平均數(shù)”。雖然你們公司本年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占比已經(jīng)超過了3%，但2019-2021年度三年研發(fā)費(fèi)占比平均數(shù)未達(dá)標(biāo)，所以得出上述結(jié)論。另外還需要注意，高新技術(shù)企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例需要不低于60%，如果企業(yè)在本年度占比不符合要求，也是無法通過的。

　　財(cái)務(wù)小王：原來是這樣，還有復(fù)核環(huán)節(jié)呀，看來認(rèn)定通過后也要一直關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況呢。我集團(tuán)公司還有一戶高新技術(shù)企業(yè)，那后續(xù)除了這些復(fù)核注意點(diǎn)外，還需要做信息維護(hù)嗎?

　　申稅小微：企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

　　企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。

　　財(cái)務(wù)小王：申稅小微，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定通過后，還有什么注意點(diǎn)么?

　　申稅小微：通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。這里申稅小微要提醒一下哦~申請通過之后也要關(guān)注有效期，三年期滿后需要重新申請認(rèn)定才能繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

　　政策依據(jù)

　　《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號(hào))

　　《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號(hào))

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào))

　　來源：上海稅務(wù)

　　2015年12月的解析——

高新技術(shù)企業(yè)資格取得后還要注意什么?

　　日前，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況及處理意見的通知》(國科發(fā)火〔2015〕299號(hào))，就八省市2014年3月至5月的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作重點(diǎn)檢查有關(guān)情況和處理意見進(jìn)行了說明，8個(gè)檢查組共核查企業(yè)1723家，取消了高新技術(shù)企業(yè)資格42家，存在問題但不影響高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)132家，問題企業(yè)高達(dá)約10%。

　　所以，企業(yè)取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后別以為就高枕無憂了，還是要加強(qiáng)后續(xù)管理，審核是否還符合高新技術(shù)企業(yè)資格。

　　本文將通過三個(gè)情景案例，在申請優(yōu)惠、后續(xù)申報(bào)、復(fù)審管理等方面分析企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后要注意什么。

　　案例一 北京XX信息技術(shù)股份有限公司2015年2月6日發(fā)布《關(guān)于公司通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審的公告》(公告編號(hào)2015-004)稱其取得2014年10月30日簽發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，“公司自2014年起三年內(nèi)(即2014年-2017年)享受企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收的優(yōu)惠政策。”

　　解析

　　根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)，以下簡稱國科發(fā)火〔2008〕172號(hào) )，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號(hào)，以下簡稱國稅函〔2009〕203號(hào))進(jìn)一步規(guī)定，認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)參加高新技術(shù)企業(yè)資格的評定往往在次年才能拿到證書，比如企業(yè)在2014年申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格，2015年3月取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書，證書載明的生效日期為2014年9月25日，企業(yè)在2015年3月取得證書后進(jìn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的年度依然是證書生效的年度起，即2014年1月1日至2016年12月31日，而不是2014年9月25日至2017年9月24日。

　　有些企業(yè)會(huì)混淆高新技術(shù)企業(yè)資格證書企業(yè)所得稅的優(yōu)惠年度。比如上例中的北京XX信息技術(shù)股份有限公司，該公司發(fā)布的公告對優(yōu)惠期表述錯(cuò)誤，三年優(yōu)惠期指2014年-2016年，而非2014-2017年。

　　此外，如果企業(yè)因疏忽而未進(jìn)行優(yōu)惠申請，在以后年度是否可以補(bǔ)申請?《稅收減免管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào))第六條規(guī)定：“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。” 所以，企業(yè)符合條件但未進(jìn)行優(yōu)惠申請的可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)(三年內(nèi))補(bǔ)充申請減免稅。

　　案例二 某納稅人前來咨詢，其具有高新技術(shù)企業(yè)資格，之前根據(jù)國稅函〔2009〕203號(hào)每年提交申報(bào)資料，新版企業(yè)所得稅申報(bào)表實(shí)施后附表有《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，是否只需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》即可?此外年中企業(yè)進(jìn)行工商名稱變更，是否要進(jìn)行報(bào)告?

　　解析

　　因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，但是要求企業(yè)每一年都符合認(rèn)定條件，所以在申請稅收優(yōu)惠后，企業(yè)必須就其是否還符合認(rèn)定條件，及時(shí)履行報(bào)告義務(wù)。該報(bào)告義務(wù)可以分為隨時(shí)報(bào)告義務(wù)和年度報(bào)告義務(wù)。

　　隨時(shí)報(bào)告義務(wù)是指根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)第十四條的要求，“高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生重大變化(如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等)的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告;變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格;需要申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)確認(rèn)并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號(hào)與有效期不變。”所以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生重大變化或更名的，須及時(shí)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，以免被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

　　年度報(bào)告義務(wù)是指根據(jù)國稅函〔2009〕203號(hào)，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案產(chǎn)品范圍、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)、科技人員和研發(fā)人員占比等資料。

　　根據(jù)新版企業(yè)所得稅申報(bào)表的申報(bào)要求，企業(yè)還須填報(bào)申報(bào)表附表A107041，即《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

　　所以，企業(yè)除了必須在年度申報(bào)時(shí)報(bào)送《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》外，還須根據(jù)國稅函〔2009〕203號(hào)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的要求履行后續(xù)報(bào)告義務(wù)。

　　案例三 廣東XX股份有限公司2015年3月5日發(fā)布了《關(guān)于公司通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審的公告》，但公告內(nèi)文卻稱“公司已通過高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定，在重新認(rèn)定期間根據(jù)相關(guān)規(guī)定按15%優(yōu)惠稅率進(jìn)行了所得稅預(yù)繳申報(bào)”。

　　解析

　　國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)規(guī)定：“高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。”企業(yè)如繼續(xù)符合條件應(yīng)及時(shí)申請資格復(fù)審。

　　對此，企業(yè)必須了解復(fù)審和重新認(rèn)定的區(qū)別，比如上述公告名為《關(guān)于公司通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審的公告》，但公告內(nèi)文卻稱“公司已通過高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定”，明顯是混淆了概念。

　　因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是年度稅，所以高新技術(shù)企業(yè)資格所得稅優(yōu)惠有效期從年度1月1日起算，但證書有效期卻是頒發(fā)日期起算的三年，所以出現(xiàn)了兩個(gè)期間，暫且可以稱之為優(yōu)惠有效期和證書有效期。復(fù)審要求的“期滿前三個(gè)月內(nèi)”指的是“證書有效期”。實(shí)際上各地是將復(fù)審和認(rèn)定工作同時(shí)進(jìn)行，復(fù)審申請具體事宜企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)乜萍疾块T發(fā)布的公告。

　　因?yàn)槠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠有效期是從1月1日起算，三年期滿后理論上已不能享受相應(yīng)的優(yōu)惠，比如企業(yè)2012年取得2011年9月25日生效的高新技術(shù)企業(yè)資格證書，在2014年9月24日前證書還有效，但所得稅優(yōu)惠期(2011-2013年)已過，對此應(yīng)該如何操作?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào))，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

　　實(shí)際上國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)允許暫按15%的稅率預(yù)繳的前提是在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)。但是企業(yè)一般要在次年比如2015年3月16日才取得復(fù)審?fù)ㄟ^的證書，則2014年9月25日至2015年3月16日期間因復(fù)審結(jié)果不確定，舊的高新技術(shù)企業(yè)資格證書又已失效，嚴(yán)格來說企業(yè)不能按15%的稅率預(yù)繳，對此企業(yè)應(yīng)就預(yù)繳稅率與主管稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　來源：中國稅務(wù)報(bào)     作者：徐允標(biāo)