前景：A公司和B公司合作共同經(jīng)營一個檢測服務(wù)辦事處，以B公司借A公司款項起家，經(jīng)營期間按比例營利分成給A公司。其中：B公司借A公司200萬作辦事處裝修起辦前期費用，借30萬購買辦公設(shè)備和檢測設(shè)備，A公司借五臺已折舊完且賬面沒有殘值的設(shè)備(可正常使用)給B公司使用。現(xiàn)合作期滿，B公司把前期借的230萬歸還A公司并分成50萬，A公司不要那五臺折完沒殘值的設(shè)備給B公司，現(xiàn)請問該五臺設(shè)備怎樣稅務(wù)處理?

　　解答：

　　該問題涉及雙方在合作期間以及合作結(jié)束時的財稅處理。

　　一、A公司的財稅處理

　　(一)合作期間

　　1.增值稅處理

　　(1)A公司提供資金，屬于資金借貸服務(wù)，需要按照“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%(小規(guī)模納稅人征收率3%)。

　　(2)A公司提供五臺設(shè)備供B公司使用，屬于提供了動產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)按照“租賃服務(wù)-經(jīng)營性租賃服務(wù)”繳納增值稅，稅率13%(小規(guī)模納稅人征收率3%)。

　　(3)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　財稅[2016]36號附件1第四十五條規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。......”

　　因此，如果合同明確約定了支付時間，則可以按照合同約定時間申報納稅;如果合同中沒有約定，或者約定時間比較含糊(如約定為“合作期結(jié)束”等)，則在提供租賃的當(dāng)月就應(yīng)申報納稅。

　　(4)租賃服務(wù)的銷售價格確定

　　如果雙方的合同對合作期間的利率和設(shè)備的租金沒有做出約定，或僅僅是約定為分成比例的，依照財稅[2016]36號附件1第四十四條規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

　　(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×〔1+成本利潤率)

　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。”

　　2.企業(yè)所得稅的處理

　　A公司提供資金和設(shè)備，在企業(yè)所得稅方面同樣是需要視同銷售。

　　在合作期間，企業(yè)所得稅的處理與增值稅處理一致，不再贅述。

　　(二)合作期滿

　　1.增值稅

　　合作期滿收到分成50萬元，應(yīng)視為整個合作期間租賃服務(wù)收入+設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入。

　　對于設(shè)備的轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)參照同類二手設(shè)備的市場價(公允價值)。

　　50萬元扣除設(shè)備市場價和前期租賃服務(wù)收入還有剩余的部分，應(yīng)作為租賃服務(wù)的價外費用處理，同樣需要繳納增值稅。由于貸款服務(wù)和動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率不一致，建議按照二者總收入的比例進行分配。

　　對于二手設(shè)備的轉(zhuǎn)讓，A公司需要按照銷售使用過的固定資產(chǎn)進行增值稅處理，需要區(qū)分很多情形：

　　(1)簡易計稅：可以享受3%減按2%計稅;如果要開具專票，可以放棄減按2%計稅，按照3%就可以開具專票。

　　(2)一般計稅：按照銷售貨物13%計稅。

　　2.企業(yè)所得稅處理

　　對于收到的分成收入50萬元，也需要在前期租賃服務(wù)收入與設(shè)備處置收入之間進行分配，具體分配可以參照增值稅的處理。

　　其中，作為設(shè)備處置的收入，由于該設(shè)備在A公司已折舊完且賬面沒有殘值，應(yīng)全部作為“資產(chǎn)處置損益”計稅，不能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等限額扣除費用的計算基數(shù)。

　　二、B公司的財稅處理

　　(一)合作期間

　　雖然簽署的是分成合約，但是雙方之間是沒有股權(quán)關(guān)系的，因此應(yīng)按照資金借貸和租賃服務(wù)處理，前面已經(jīng)分析，不再贅述。

　　按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

　　同時，依照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

　　因此，B公司應(yīng)在合作期間的納稅年度按照應(yīng)分給A公司金額確認為當(dāng)期的成本費用，但是由于在合作期間內(nèi)并未實際支付以及取得發(fā)票，在合作期間的納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳時就需要做納稅調(diào)增。

　　(二)合作結(jié)束時

　　接受的二手設(shè)備，不要作為所謂的“捐贈”處理，應(yīng)作為正常的購入處理，應(yīng)要求對方提供銷售發(fā)票，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證和企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證。

　　支付50萬元分成款的，除前述的二手設(shè)備購置款以外，剩余的部分應(yīng)作為合作期間的資金借貸服務(wù)和動產(chǎn)租賃服務(wù)，也應(yīng)要求對方提供相應(yīng)金額的發(fā)票，以便作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，動產(chǎn)服務(wù)部分還應(yīng)要求提供專票作為進項稅額抵扣憑證。

　　由于在合作期間沒有實際支付款項且沒有收到發(fā)票，在合作期間確認的成本費用已經(jīng)做了納稅調(diào)增，在合作結(jié)束后依法取得發(fā)票的，就可以依照稅法規(guī)定進行追補扣除。

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十七條規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。