案例：A門窗生產企業(yè)系增值稅一般納稅人。2022年6月23日與B房地產開發(fā)公司簽訂一份安裝住宅小區(qū)門窗合同。合同約定：安裝居室門窗價款為800萬元，其中，包括門窗價款為750萬元，安裝費為50萬元;安裝單元樓門的防盜門價款為30萬元，其中，包括防盜門價款為25萬元，安裝費為5萬元。居室門窗是由A門窗生產企業(yè)自產的，成本為500萬元，安裝居室門窗成本為40萬元。防盜門是該企業(yè)外購的，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為20萬元，增值稅額為2.6萬元，安裝防盜門成本為3萬元。(注，合同價款均為含稅價款)

　　一、安裝居室門窗的會計與稅務處理

　　(一)稅務處理

　　《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號，以下簡稱國家稅務總局公告2017年第11號文件)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　從上面的政策規(guī)定可知，A門窗生產企業(yè)銷售自產的門窗并提供安裝服務，不屬于混合銷售行為，應像兼營行為那樣進行稅務處理，即應分別核算銷售門窗的銷售額和提供安裝服務的銷售額，分別適用13%的稅率和9%的稅率計算增值稅。

　　(二)會計處理

　　(1)銷售門窗的會計處理

　　銷售門窗取得銷售收入為750÷(1÷13%)=663.72(萬元)、增值稅銷項稅額為750÷(1÷13%)×13%=86.28(萬元)。(單位：萬元，以下相同)

　　①取得銷售收入時：

　　借：銀行存款 750

　　貸：主營業(yè)務收入663.72

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)86.28

　?、诮Y轉銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務成本 500

　　貸：庫存商品500

　　(2)安裝門窗的會計處理

　　①發(fā)生合同成本時：

　　借：工程施工——合同成本 40

　　貸：應付職工薪酬 40

　?、谑盏胶贤瑑r款價款時：

　　借：銀行存款 50

　　貸：工程結算 50

　　③安裝門窗取得銷售收入為50÷(1÷9%)=45.87(萬元)、增值稅銷項稅額為50÷(1÷9%)×9%=4.13(萬元)、合同毛利為50-40=10(萬元)。確認收入、費用和合同毛利時：

　　借：工程施工——合同毛利 10

　　主營業(yè)務成本 40

　　貸：主營業(yè)務收入 45.87

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4.13

　?、馨惭b工程完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖

　　借：工程結算50

　　貸：工程施工——合同成本 40

　　工程施工——合同毛利10

　　二、安裝單元樓門的防盜門的會計與稅務處理

　　(一)稅務處理

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號文件)第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

　　分析：從國家稅務總局公告2017年第11號文件規(guī)定可知，銷售貨物并提供安裝服務，凡貨物屬于自產的，應像兼營行為那樣進行稅務處理。而本案例中，安裝單元樓門的防盜門不是該企業(yè)自產的，而是外購的，因此，就不能按照國家稅務總局公告2017年第11號文件規(guī)定進行稅務處理，應當按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定進行稅務處理，即屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅。

　　(二)會計處理

　　由于安裝單元樓門業(yè)務屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅，因此，應按照合同價款30萬元計算取得銷售收入為30÷(1÷13%)=26.55(萬元)、增值稅銷項稅額為30÷(1÷13%)×13%=3.45(萬元)。

　　(1)取得銷售收入時：

　　借：銀行存款 30

　　貸：主營業(yè)務收入 26.55

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.45

　　(2)結轉銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務成本 23

　　貸：庫存商品 20

　　應付職工薪酬 3