集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，通過為本集團(tuán)提供金融服務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率，支持集團(tuán)發(fā)展，在促進(jìn)集團(tuán)資金集約化管理、增強(qiáng)內(nèi)外部融資功能、優(yōu)化集團(tuán)資源配置等方面發(fā)揮重要作用，頗受集團(tuán)企業(yè)青睞。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)點(diǎn)，應(yīng)成為集團(tuán)財(cái)務(wù)公司日常管理的重點(diǎn)。

　　通常來說，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司在獲得國家相關(guān)部門頒發(fā)的金融許可證后，成為非銀行金融機(jī)構(gòu)。一般情況下，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司會(huì)提供貸款服務(wù)、金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等服務(wù)，需要按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并同時(shí)存在同業(yè)利息收入、央行利息收入和拆出資金利息收入等增值稅免稅項(xiàng)目。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意，對(duì)于不同類型的項(xiàng)目，須準(zhǔn)確區(qū)分相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其是用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，須準(zhǔn)確進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。

　　案例

　　2020年，某集團(tuán)財(cái)務(wù)公司A公司共取得收入3.1億元，其中，簡(jiǎn)易計(jì)稅和免稅項(xiàng)目收入合計(jì)1.29億元，占全部收入的比例約為41.61%。其余1.81億元均為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的收入。當(dāng)年，A公司共計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額96.96萬元，其中，歸集屬于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)46.89萬元，剩余的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行劃分。

　　基于此，企業(yè)應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額=(96.96-46.89)×41.61%=20.83(萬元)，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　值得注意的是，財(cái)務(wù)公司結(jié)息系統(tǒng)的利息收入，通常為含稅收入，如果同時(shí)存在免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)須準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目的價(jià)稅分離，足額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，避免后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一般來講，認(rèn)定為金融機(jī)構(gòu)的集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，會(huì)對(duì)貸款、同業(yè)拆出、貼現(xiàn)資產(chǎn)等計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“86號(hào)公告”)規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金。不足沖減部分，可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　筆者在檢查某集團(tuán)財(cái)務(wù)公司B公司的貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)發(fā)現(xiàn)，其會(huì)計(jì)上計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的比例為2%。這種情況下，對(duì)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，應(yīng)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))規(guī)定比例稅前扣除;其他的一般貸款，其貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)按照86號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　值得注意的是，根據(jù)86號(hào)公告的規(guī)定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金，以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。實(shí)務(wù)中，集團(tuán)企業(yè)還會(huì)針對(duì)買入返售金融商品、可供出售金融資產(chǎn)、集團(tuán)外存放同業(yè)資金等計(jì)提拆出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而這些減值準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　實(shí)務(wù)中，越來越多的集團(tuán)財(cái)務(wù)公司加強(qiáng)資金管理力度，創(chuàng)新經(jīng)營模式。在此過程中，企業(yè)應(yīng)注意準(zhǔn)確理解相關(guān)政策，既要確保充分享受免征增值稅等政策紅利，又要避免稅務(wù)處理不合規(guī)，給自己帶來風(fēng)險(xiǎn)。日常管理中，要注意分別核算各類項(xiàng)目，準(zhǔn)確劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，做好臺(tái)賬登記。對(duì)于確實(shí)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，要按照政策規(guī)定，準(zhǔn)確進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，防范后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司要重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提范圍的變化、財(cái)稅處理的差異，強(qiáng)化財(cái)務(wù)公司貸款準(zhǔn)備金和貸款損失以及資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，在準(zhǔn)確理解政策的基礎(chǔ)上，做好貸款損失的后續(xù)核算，確保財(cái)稅核算準(zhǔn)確，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。