建筑行業(yè)具有其特殊性，往往需要建筑企業(yè)跨區域施工，為了方便就地管理和稅收繳納，總公司有時(shí)候會(huì )通過(guò)設立分公司進(jìn)行異地運營(yíng)，那么由此便引發(fā)出一系列財稅問(wèn)題，如：分公司如何進(jìn)行會(huì )計核算，分公司如何進(jìn)行納稅申報?

　　一、分公司與總公司的區別

　　分公司一般指業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受總公司管理，不具有法人資格的分支機構。在法律上、經(jīng)濟上沒(méi)有獨立性，僅作為總公司的附屬機構，具體表現特征為：

　　1、分公司的設立不用遵循公司設立的程序，只需要進(jìn)行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續。

　　2、分公司不具備法人資格，其民事責任由總公司承擔，分公司不獨立承擔民事責任，且營(yíng)業(yè)執照上為負責人，而非法定代表人。

　　3、分公司的名稱(chēng)一般是在總公司名稱(chēng)后加上分公司字樣即可。

　　4、分公司沒(méi)有公司章程，也沒(méi)有董事會(huì )等經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)決策機關(guān)。

　　5、所謂分公司的“資產(chǎn)”，是指其使用的總公司的財產(chǎn)的一部分，需要列入總公司的資產(chǎn)中，分公司沒(méi)有自己的獨立財產(chǎn)。

　　二、分公司的會(huì )計核算

　　分公司一般有“獨立核算”和“非獨立核算”兩種核算模式。

　　1、“獨立核算”是指分公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，單獨對自身的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行全面、系統的會(huì )計核算。

　　獨立核算建筑分公司的特點(diǎn)是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數量的資金，在當地銀行開(kāi)戶(hù);獨立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同;獨立計算盈虧，單獨設置會(huì )計機構并配備會(huì )計人員，并有完整的會(huì )計組織機構。

　　2、“非獨立核算”是指分公司沒(méi)有完整的會(huì )計憑證和會(huì )計組織機構，全面核算工作由總機構完成。

　　非獨立核算建筑分公司的特點(diǎn)是：一般由總公司拔給一定數額的周轉金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷(xiāo)，本身不單獨計算盈虧。

　　三、分公司的納稅申報

　　1、增值稅

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)的規定：總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　因此，在正常情況下，應該由分支機構獨立申報繳納增值稅。分公司按照正常程序登記為一般納稅人或者小規模納稅人，領(lǐng)取并開(kāi)具發(fā)票。一般納稅人抵扣進(jìn)項稅，獨立統計銷(xiāo)進(jìn)項，計算增值稅額并定期在當地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　這里需要注意以下幾點(diǎn)：

　?、倏偣九c分公司的納稅人資格可以不一樣，也就是說(shuō)總公司是一般納稅人，分公司可以使小規模納稅人。

　?、诳偣九c分公司的進(jìn)銷(xiāo)項是單獨計算，單獨開(kāi)票，單獨確認，單獨納稅申報?？偡止镜倪M(jìn)項不得相互抵扣，只能各自抵扣各自的進(jìn)項。同樣，對于簡(jiǎn)易計稅，總分公司差額扣除只能各自扣除各自的分包款。

　?、劭偡止局g發(fā)生增值稅的應稅行為，應視同銷(xiāo)售進(jìn)行納稅申報。

　　此外，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機構試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》(財稅[2013]74號)規定，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的總機構試點(diǎn)納稅人及其分支機構，增值稅可以由總機構匯總繳納，分支機構按審批后的比例預繳。

　　2、個(gè)人所得稅

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)規定：異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區施工，即使工資由總機構發(fā)放，也必須由發(fā)放機構在工程所在地繳納所代扣的個(gè)人所得稅。

　　3、企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規定：居民企業(yè)在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè))，除另有規定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫)。

　　因此，總分機構的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區分是否獨立核算。因此無(wú)論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分公司都無(wú)需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

　　但是實(shí)際工作中也存在不具備法人資格的分支機構自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅的情況。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規定：以總機構名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機構，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規定相關(guān)證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執行本辦法的相關(guān)規定。

　　因此實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果財務(wù)人員沒(méi)有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，就可能會(huì )被視同為“獨立納稅人”繳納企業(yè)所得稅。

　　4、其他稅種

　　除了上述4大稅種，分支機構還需繳納的其他稅金，如：房產(chǎn)稅，土地使用稅，印花稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加，水利基金等都由各分公司獨立完成申報繳納，不區分是否獨立核算。