一、資產(chǎn)估價(jià)入賬的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。因此，對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算其實(shí)也是要“暫估”入賬的。但對(duì)以前多計(jì)提或少計(jì)提的折舊不用追索調(diào)整。會(huì)計(jì)處理：

　　暫估固定資產(chǎn)做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)-暫估

　　貸：在建工程/應(yīng)付賬款等

　　在上述分錄的下月開(kāi)始，計(jì)提累計(jì)折舊，做以下賬務(wù)處理：

　　借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等-折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊

　　企業(yè)取得全額發(fā)票后，如果發(fā)票額小于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)-原值(發(fā)票額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅(如有)

　　應(yīng)付賬款

　　貸：固定資產(chǎn)-暫估

　　企業(yè)取得全額發(fā)票后，如果發(fā)票額大于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)-原值(發(fā)票額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅(如有)

　　貸：固定資產(chǎn)-暫估

　　應(yīng)付賬款

　　企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等，在沒(méi)有收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的發(fā)票前應(yīng)做“暫估入賬”處理。在多數(shù)情況下，一般納稅人實(shí)務(wù)中對(duì)于暫估入賬的，都是按照合同或提貨單等注明的不含稅價(jià)做暫估入賬。比如，一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，在沒(méi)有收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的發(fā)票前原材料已經(jīng)入庫(kù)的：

　　1.暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料-xx材料

　　貸：應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商

　　2.次月初紅字沖銷(xiāo)上月的暫估入賬的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料-xx材料(紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商(紅字)

　　說(shuō)明：企業(yè)在使用ERP等軟件時(shí)，該分錄將會(huì)有系統(tǒng)自動(dòng)生成。

　　3.如果收到了銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　借：原材料-xx材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-xx供應(yīng)商

　　4.如果購(gòu)買(mǎi)方繼續(xù)沒(méi)有收到發(fā)票的，ERP系統(tǒng)在次月末將會(huì)自動(dòng)生成暫估入賬的會(huì)計(jì)分錄，再下月初將會(huì)自動(dòng)紅字沖銷(xiāo);以此循環(huán)至企業(yè)收到發(fā)票為止。

　　綜上所述，一般納稅人在暫估入賬按照不含稅金額暫估的情況下，對(duì)于未收到專(zhuān)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要確認(rèn);如果是小規(guī)模納稅人，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，更加不需要考慮確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，對(duì)于暫估入賬的金額直接按照含稅金額暫估計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本即可。

　　二、資產(chǎn)估價(jià)入賬的企業(yè)所得稅處理。對(duì)于估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。但對(duì)于存貨，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于客觀原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面價(jià)值發(fā)生額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　三、資產(chǎn)估價(jià)入賬的稅會(huì)差異。會(huì)計(jì)核算是不考慮是否取得發(fā)票，都進(jìn)行正常會(huì)計(jì)核算。而在企業(yè)所得稅上，因?yàn)槲匆婪ㄋ魅“l(fā)票不允許稅前扣除，因此，.如果購(gòu)買(mǎi)方繼續(xù)沒(méi)有收到發(fā)票的，在年度匯算清繳期間仍未取得發(fā)票的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)已計(jì)提折舊要進(jìn)行納稅調(diào)整。但對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬與企業(yè)所得稅就存在很大差異：一是估值依據(jù)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，有固定資產(chǎn)初始計(jì)量的規(guī)定，并沒(méi)有明確具體的估值方式;稅收上，要求暫按合同金額，稅收上估值可能小于會(huì)計(jì)估值。比如，資本化的利息，就不會(huì)包含在合同金額中。二是暫估入賬前提不同。會(huì)計(jì)暫估前提，是已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的;稅收上暫估前提，投入使用后，工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的。會(huì)計(jì)上對(duì)未投入使用的，可暫估入賬;稅收上必須是實(shí)際投入使用之后;“工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的”，這個(gè)表述比較難以執(zhí)行。是必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：工程款項(xiàng)尚未結(jié)清+未取得全額發(fā)票?如果款項(xiàng)已結(jié)清，但未能及時(shí)取得全額發(fā)票的，暫估入賬的對(duì)應(yīng)折舊，不得稅前扣除?為何表述為“工程款項(xiàng)”?直接外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)，不是工程款項(xiàng)，就不得對(duì)暫估入賬的對(duì)應(yīng)折舊稅前扣除了?從企業(yè)所得稅立法本意，應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)當(dāng)予以資本化的所有支出。三是已計(jì)提折舊是否調(diào)整不同。對(duì)于暫估的入賬價(jià)值或計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和稅收上都可予以調(diào)整。對(duì)于已計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上明確不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。稅收上，稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按稅收規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除的，做出說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十七條規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

　　值得注意的是：適用5年追溯的，其原暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)和稅前扣除的折舊應(yīng)一并追溯調(diào)整。但調(diào)整是在業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，其以前年度按暫估價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整;對(duì)于固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。