股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理

　　股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)股東之間的股權(quán)所有者變換，其所涉及的納稅事項(xiàng)，主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果股權(quán)被收購(gòu)后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生所得，則個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅(上市股權(quán)除外);企業(yè)股東需要繳納企業(yè)所得稅，如果有股權(quán)損失則可按照規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第四條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失;收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。以上稅務(wù)處理被稱(chēng)為一般性稅務(wù)處理。

　　股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納所得稅，但是有一種情況可以暫時(shí)不用納稅，即股權(quán)置換方式，也可以稱(chēng)之為股權(quán)支付。就是說(shuō)，收購(gòu)股權(quán)方支付給轉(zhuǎn)讓方的對(duì)價(jià)是本單位的股權(quán)或控股公司的股權(quán)。需要強(qiáng)調(diào)的是，股權(quán)置換暫不征稅需要符合一定的條件。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))等規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　股權(quán)收購(gòu)中只要股權(quán)支付額超過(guò)全部支付額的50%，股權(quán)支付部分就可以選擇暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅，但是非股權(quán)支付額不能享受這一規(guī)定。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第六項(xiàng)規(guī)定，重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。其計(jì)算公式為：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　舉例：甲公司持有A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是6000萬(wàn)元，現(xiàn)乙企業(yè)收購(gòu)甲公司持有的A公司100%股權(quán)，收購(gòu)價(jià)格是8000萬(wàn)元。支付方式為:乙企業(yè)發(fā)行股份支付7400萬(wàn)元，現(xiàn)金支付600萬(wàn)元。如其他條件滿(mǎn)足，雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。

　　分析：本案例中乙公司為收購(gòu)企業(yè)，A公司為被收購(gòu)企業(yè)，甲公司為被收購(gòu)企業(yè)的股東。股權(quán)支付金額占交易金額比例為92.5%=7400/8000。被收購(gòu)企業(yè)的股東(甲公司)取得收購(gòu)企業(yè)(乙公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因此，調(diào)整后被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)-收到的非股權(quán)支付額+取得非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)*股權(quán)支付比例，甲公司確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:(8000-6000)×600/8000=150(萬(wàn)元);甲公司調(diào)整后被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)-收到的非股權(quán)支付額+取得非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6000*92.5%=5550(萬(wàn)元);收購(gòu)企業(yè)(乙公司)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因此，乙企業(yè)確認(rèn)取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以看成兩部分，一部分是用股權(quán)購(gòu)買(mǎi)，一部分是用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)。即5550+600=6150(萬(wàn)元)。被收購(gòu)企業(yè)A公司的所得稅事項(xiàng)不變，只是股東由甲公司變?yōu)榱艘夜尽?/p>