騙取出口退稅方式多樣，但難以掩飾和改變騙稅的本質(zhì)，且騙取出口退稅數(shù)額一旦達(dá)到法定的追訴標(biāo)準(zhǔn)，符合《刑法》第二百零四條規(guī)定的犯罪構(gòu)成，就會被按照騙取出口退稅罪追究刑事責(zé)任。同時(shí)，為達(dá)到騙取國家退稅款的目的，騙稅案件中可能還會涉及偽造資金流、發(fā)票流的情況，因而或?qū)⑸嫦犹撻_增值稅專用發(fā)票等犯罪。因此，騙取出口退稅案件面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)極高，納稅人應(yīng)熟知出口退稅業(yè)務(wù)常見的潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取有效抗辯策略以維護(hù)自身合法權(quán)益。

　　一、案例引入

　　(一)案件情況

　　2017年12月至2018年6月期間，被告人王某剛了解到海南省洋浦經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)(以下簡稱洋浦)有優(yōu)惠的出口退稅政策后，先后登記注冊了A、B、C三家公司并取得一般納稅人資格，三家公司的實(shí)際控制人為王某剛。A、B、C三家公司成立后，在鄭某斌等人的幫助下，被告人王某剛聘用了楊某燕、吳某霞、陳某嬪等人辦理出口退稅業(yè)務(wù)，其中吳某霞、陳某嬪為A、B、C三家公司會計(jì)，楊某燕為職員，被告人王某軍負(fù)責(zé)這三家公司的其它工作。被告人王某剛定期給被告人王某軍和楊某燕、吳某霞、陳朝嬪等人發(fā)放工資。

　　在2018年6月至2021年9月期間，被告人王某剛在A、B、C三家公司并未發(fā)生真實(shí)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的情況下，向朱某峰等人私下兌換美元外匯，王某剛通過其本人或王某紅的銀行賬戶先將資金打入朱某峰等人的銀行賬戶中，后要求朱某峰等人從JC公司等香港公司匯入美元到A、B、C三家公司賬戶，并將A、B、C三家公司收到的美元外匯結(jié)匯成人民幣，其后再轉(zhuǎn)給江西萬載縣Y紡織廠、萬載縣Z紡織廠等二十余家上游“供貨企業(yè)”，用于偽造資金流，形成A、B、C三家公司收到JC等公司外商貨款，及支付貨款給江西萬載縣Y紡織廠等公司購買貨物的假象。A、B、C三家公司購貨的貨款，在流入江西萬載縣Y紡織廠等上游“供貨企業(yè)”后，當(dāng)日或次日就立即通過中間賬戶以相等金額轉(zhuǎn)回王某剛、王某紅的銀行賬戶中，實(shí)現(xiàn)資金回流。

　　在明知A、B、C三家公司沒有發(fā)生真實(shí)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的情況下，被告人王某軍在被告人王某剛的指使下，將收到的由王某剛安排別人從河北省寄來海南的購銷合同、發(fā)票、資金流水、虛假的海運(yùn)提單及報(bào)關(guān)單等虛假出口退稅材料，交給A、B、C三家公司的會計(jì)吳某霞、陳某嬪等人，以A、B、C三家公司的名義向海南省國稅局出口退稅處提交材料申報(bào)出口退稅。經(jīng)海南省國稅局審批后，退稅款項(xiàng)經(jīng)由國庫支付局轉(zhuǎn)到A、B、C三家公司。被告人王某剛通過虛假的購銷貨物流轉(zhuǎn)，經(jīng)由中間賬戶，最終部分流入被告人王某剛本人及王某紅的銀行賬戶，并由王某剛用于歸還銀行貸款、歸還民間借款、支付A、B、C三家公司員工工資及個(gè)人消費(fèi)。從2018年6月至2020年，A、B、C三家公司以假報(bào)出口、提供虛假備案單證等方式騙取的出口退稅款共39618234.33元。

　　(二)爭議焦點(diǎn)：是否存在真實(shí)貨物交易

　　王某剛及其辯護(hù)人提出：現(xiàn)有證據(jù)不足以證明涉案公司涉及的退稅貨物均為假出口。并提交“i跟蹤網(wǎng)”查詢的信息，根據(jù)該網(wǎng)站信息顯示A公司、C公司結(jié)關(guān)貨物的截圖能夠證明涉及這兩家公司共計(jì)30單報(bào)關(guān)單出口的貨物顯示已經(jīng)結(jié)關(guān)出口，且報(bào)關(guān)單號與裝箱號、提單號、船運(yùn)公司與A、C公司申請退稅時(shí)提供的號一致，該部分涉及的退稅款共計(jì)1680643.9元。另，根據(jù)企業(yè)信用信息公示報(bào)告，證明上游27家供貨公司已經(jīng)完成注銷登記，說明該12家公司已經(jīng)完成稅務(wù)核查，清繳完畢所欠稅款，注銷登記的事實(shí)表明上述企業(yè)為涉案三公司開具的增值稅專用發(fā)票所涉及的稅款已經(jīng)繳納完畢，同時(shí)印證騙取數(shù)額認(rèn)定沒有扣除已繳納稅款是錯誤的。

　　?？谑腥嗣駲z察院則認(rèn)為，“i跟蹤網(wǎng)”是一款專注于提供水運(yùn)裝箱門到門物流信息跟蹤的網(wǎng)站，用于查詢從進(jìn)出閘、運(yùn)抵發(fā)送、海關(guān)放行、裝卸船、船只離到港、海上中轉(zhuǎn)、到目的港、提貨等的箱貨運(yùn)輸信息?？梢詫?shí)時(shí)了解貨物在哪里，是否清關(guān)、海關(guān)放行時(shí)間、報(bào)關(guān)單號等信息。貨物的詳細(xì)信息如貨品、收貨單位、發(fā)貨單位等與本案相關(guān)的關(guān)鍵信息均無法體現(xiàn)。故不能證明該運(yùn)單上所承載的貨物與本案有關(guān)聯(lián)性。同時(shí)，上游12家公司是否清繳涉案所交稅款與上游公司是否與涉案三公司有真實(shí)的貿(mào)易并無關(guān)聯(lián)性，且該組證據(jù)僅是工商登記信息，不能體現(xiàn)這12家上游公司完整的、真實(shí)的稅務(wù)信息。

　　(三)法院觀點(diǎn)

　　法院采納了海口市人民檢察院觀點(diǎn)，且結(jié)合本案證據(jù)材料，作如下判定：鄭某斌等人的證言能證實(shí)A、B、C三家公司是在王某剛主導(dǎo)、王某軍的參與之下注冊成立的。吳某霞、陳某嬪、楊某燕等人的證言及王某軍的供述能證實(shí)王某剛是涉案公司的實(shí)際控制人，王某軍負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司的日常事務(wù)、協(xié)助處理退稅事務(wù)。朱某峰的證言與涉案公司的外匯賬戶流水及相關(guān)銀行流水等證據(jù)，能證實(shí)其控制的公司與涉案公司均沒有實(shí)際貿(mào)易往來，其應(yīng)王某剛的要求向涉案公司轉(zhuǎn)賬是雙方的換匯往來。海南省國稅局稽查局出具的相關(guān)書證及深圳某寢具公司、某國際貨代公司等出具的有情況說明、證人證言等證據(jù)能證實(shí)A、B、C三家公司假冒他人公司單證，以假報(bào)出口、提供虛假備案單證等手段騙取出口退稅款。王某剛、王某紅、上游供貨企業(yè)及其他公司的銀行流水能證實(shí)王某剛要求朱某峰等人從境外公司匯入美元到A、B、C三家公司賬戶后，指示王某紅等人將收到的美元結(jié)匯成人民幣轉(zhuǎn)給上游售貨企業(yè)，形成資金流，用于虛構(gòu)出口貿(mào)易。退稅款到賬后，通過中間賬戶，將款流入王某剛控制的賬戶。其后王某剛用于歸還借款、貸款、支付工資、個(gè)人消費(fèi)、投資購房等用途。

　　據(jù)此，法院判決公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，罪名成立，被告人王某剛、王某軍違反國家的法律規(guī)定，危害國家的稅收征管，以假報(bào)出口的手段，騙取國家出口退稅款，金額達(dá)39618234.33元，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

　　二、出口退稅業(yè)務(wù)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

　　除上述案例外，由于外貿(mào)企業(yè)在出口貨物、經(jīng)營模式、操作方式等方面存在差異，其引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)亦具有多樣性，筆者在此結(jié)合本案以及中國裁判文書網(wǎng)公布的典型騙稅案件，對出口退稅領(lǐng)域潛在的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，以饗讀者：

　　(一)供貨方涉嫌虛開引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》之規(guī)定，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)中，出口貨物的供貨企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的疑點(diǎn)，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退稅。已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退稅或解除擔(dān)保。

　　通常情況下，虛開增值稅專用發(fā)票是騙取出口退稅的上游違法行為，騙稅分子實(shí)施出口騙稅往往需要先取得虛開的增值稅專用發(fā)票，虛開增值稅專用發(fā)票是騙取出口退稅的常用手段之一，所以查處虛開是實(shí)現(xiàn)騙稅行為全鏈條打擊的重要環(huán)節(jié)。而如果供貨企業(yè)涉嫌虛開，在尚未查清時(shí)，出口企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)或?qū)⒚媾R被暫緩、暫扣退稅款和被要求提供擔(dān)保的不利后果。

　　(二)“假自營、真代理”引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　所謂“假自營、真代理”，是指外貿(mào)企業(yè)接受委托，以自營名義出口、申報(bào)退稅，但實(shí)質(zhì)上并未實(shí)質(zhì)參與出口交易活動，僅收取部分代理服務(wù)費(fèi)的經(jīng)營行為。在騙稅案件中，采用“假自營、真代理”模式實(shí)際上就是某些本不符合出口退稅條件的主體為實(shí)現(xiàn)騙稅目的，利用外貿(mào)企業(yè)的出口退稅資質(zhì)申報(bào)出口退稅，如此，相關(guān)人員便可躲藏在外貿(mào)企業(yè)身后進(jìn)行不法操作。在“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式下，外貿(mào)企業(yè)可以憑借其出口退稅的資質(zhì)實(shí)現(xiàn)營利等目的，相較而言，該種業(yè)務(wù)模式比真自營更能夠便捷、高效地獲取經(jīng)濟(jì)利益，因而不少外貿(mào)公司在法律意識、風(fēng)險(xiǎn)防范意識較低的情況下從事了“假自營、真代理”業(yè)務(wù)，這在客觀上為騙稅活動提供了便利。

　　依據(jù)出口退稅征管原則——“誰出口、誰退稅、誰負(fù)責(zé)”。在“假自營、真代理”業(yè)務(wù)中，因受托企業(yè)以自己名義報(bào)關(guān)出口、收取外匯、申報(bào)退稅，就應(yīng)當(dāng)對出口退稅承擔(dān)責(zé)任。即除了補(bǔ)繳稅款、面臨罰款、停止出口退稅權(quán)之外，還可能面臨騙稅刑事責(zé)任的法律后果。

　　(三)備案單證不齊、虛假單證引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》之規(guī)定，出口企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案(因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外)的出口貨物，不得申報(bào)退稅，適用免稅政策。已申報(bào)退稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。另，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》之規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物，如果海關(guān)、外匯或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅的憑證資料和備案單證為虛假文件或內(nèi)容不實(shí)的，除不適用退稅政策，視同內(nèi)銷貨物征收增值稅之外，查實(shí)屬于偷騙稅的還將按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　國家稅務(wù)總局對于單證備案規(guī)定了明確的責(zé)任和義務(wù)條款，企業(yè)未按規(guī)定提供備案單證或者提供虛假備案單證的，將面臨相應(yīng)的行政處罰措施，甚至可能被追究騙取出口退稅的刑事責(zé)任。企業(yè)對此務(wù)必加以注意，在辦理出口退稅業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格遵守備案單證的相關(guān)規(guī)定，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)“假出口”引發(fā)的騙稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)>的通知》之規(guī)定，出口企業(yè)和其他單位以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　根據(jù)《刑法》第二百零四條之規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅，達(dá)到數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的，構(gòu)成騙取出口退稅罪。同時(shí)根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》之規(guī)定，《刑法》第二百零四條規(guī)定的“假報(bào)出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，比如偽造或簽訂虛假買賣合同的行為。

　　由此可知，外貿(mào)企業(yè)通過簽訂虛假的交易合同，利用偽造的資金流等欺騙手段，構(gòu)成假報(bào)出口的，要承擔(dān)追繳退稅款、罰款等行政責(zé)任，數(shù)額較大的，構(gòu)成騙取出口退稅罪的，納稅人還應(yīng)當(dāng)對此承擔(dān)刑事責(zé)任。騙取出口退稅是外貿(mào)行業(yè)面臨的相對嚴(yán)重的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，其騙稅方式由傳統(tǒng)的“假票、假單、假貨、無資金流”向“真票、真單、真貨、虛構(gòu)資金流”轉(zhuǎn)變。偽造或者簽訂虛假的買賣合同、通過非法手段取得出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單以及虛開、非法購買增值稅專用發(fā)票等手段制造虛假表象以掩蓋騙稅事實(shí)。但無論騙取出口退稅方式多具有迷惑性，都難以掩飾和改變騙稅的實(shí)質(zhì)，企業(yè)一旦被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為騙稅，不但會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成巨大不利影響，還會使相關(guān)人員承擔(dān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。

　　三、外貿(mào)企業(yè)可采用的抗辯策略

　　(一)僅供貨方涉嫌虛開，不應(yīng)“一刀切”限制出口方的退稅權(quán)

　　根據(jù)前述規(guī)定，如果出口方因供貨方涉嫌虛開而被暫緩、暫扣退稅或者被要求提供保證，需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除疑點(diǎn)后，才可以依法辦理退稅或解除擔(dān)保，但是這一過程可能非常漫長。筆者認(rèn)為，若出口方能夠證明出口業(yè)務(wù)真實(shí)，企業(yè)自身沒有過錯的情況，不應(yīng)對其退稅權(quán)一律進(jìn)行嚴(yán)格限制。

　　從立法目的看，在供貨方涉嫌虛開時(shí)就要對出口方暫緩、暫扣退稅或者要求其提供擔(dān)保，是為了維護(hù)國家稅收利益，預(yù)防在供貨方查實(shí)虛開后無法挽回稅款損失情況的發(fā)生。但是，我國《稅法》將維護(hù)國家稅收利益和保護(hù)納稅人權(quán)益放在同等重要的位置。

　　因此，在排查虛開疑點(diǎn)階段，應(yīng)盡力實(shí)現(xiàn)保障國家稅款征收和保護(hù)納稅人合法權(quán)益兩者兼顧。如果出口方能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)，自身沒有過錯，說明出口企業(yè)的貿(mào)易屬于正常經(jīng)營，即使供貨方最終被查實(shí)虛開，出口方也只是屬于善意取得虛開發(fā)票，最終只需承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的責(zé)任。而如果在此階段，無論是否能排除供貨方虛開疑點(diǎn)，都對出口方退稅權(quán)進(jìn)行限制甚至是變相否認(rèn)，實(shí)質(zhì)上使得善意出口方承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的不利風(fēng)險(xiǎn)，即出口方企業(yè)在此期間承受了稅款無法退還，或者資金因提供擔(dān)保而被長期占用甚至導(dǎo)致企業(yè)資金流斷裂的不利風(fēng)險(xiǎn)，而如果最終能夠證實(shí)出口方業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的，其與供貨方相關(guān)交易中不存在過錯，這對出口方而言是不公平的。

　　(二)“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式確屬違法但不必然構(gòu)成騙稅罪

　　稅法對于“假自營、真代理”的規(guī)定主要見于《國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退稅管理的通知》和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》，根據(jù)兩文件的規(guī)定，構(gòu)成“假自營、真代理”的，應(yīng)作如下處理：

　　1、一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退稅款予以追回，未退稅款不再辦理。

　　2、騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款。

　　3、涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　根據(jù)上述規(guī)定可知，對于“假自營、真代理”違法行為，直接的處理方式為追回已退稅款，對于未退稅款不再辦理，而該行為是否構(gòu)成騙稅，則應(yīng)當(dāng)參照《刑法》第二百零四條、《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》之規(guī)定，上述兩文件明確指出，騙取出口退稅罪應(yīng)以行為人客觀上實(shí)施了騙取國家出口退稅款的行為，主觀上具有騙取退稅款故意為構(gòu)成要件，因此，對于“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式是否構(gòu)成騙稅應(yīng)結(jié)合外貿(mào)公司的主客觀要件進(jìn)行判斷?？傊瑢τ谕赓Q(mào)公司從事“假自營、真代理”業(yè)務(wù)是否構(gòu)成騙稅追究刑事責(zé)任，需要另行判斷，不可一概而論。

　　(三)未備案登記并不必然證明企業(yè)存在虛假交易

　　由于出口退稅的交易復(fù)雜、模式多樣，在實(shí)際出口業(yè)務(wù)中有些出口企業(yè)并未簽訂書面購銷合同，而是簽訂口頭合同、電子合同，這種情況要怎么進(jìn)行單證備案呢?對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：

　　第一、對于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是無紙化合同，凡符合《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備案。

　　第二、除口頭合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。

　　除此之外，在實(shí)踐中還存在企業(yè)無法取得部分備案單證的情況。如出口企業(yè)與外商簽訂常年供貨的框架協(xié)議，平時(shí)根據(jù)外商的訂單進(jìn)行出口，并沒有單獨(dú)的合同，這種情況下，筆者建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理并保留相應(yīng)證據(jù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查和稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會進(jìn)行充分溝通，利用陳述權(quán)、申辯權(quán)、聽證權(quán)提出自己的主張，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理決定或行政處罰決定后，出口企業(yè)不服還可以充分運(yùn)用行政復(fù)議、行政訴訟等救濟(jì)手段以維護(hù)自身合法權(quán)益。

　　(四)有真實(shí)貨物和出口是騙稅罪抗辯的實(shí)質(zhì)要件

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅管理中，會著重對貨物真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)和檢查，認(rèn)可企業(yè)存在真實(shí)貨物交易、真實(shí)出口的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會及時(shí)辦理退稅。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有充分有效證據(jù)證明企業(yè)虛假出口、存在出口退稅稅收違法犯罪行為時(shí)，不能否認(rèn)貨物已真實(shí)出口的事實(shí)。據(jù)此，當(dāng)外貿(mào)企業(yè)面對稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或者通過行政復(fù)議、訴訟中申辯的根本是貨物有真實(shí)的交易和出口、無虛開等稅收違法行為，企業(yè)應(yīng)收集相關(guān)的資料，積極充分向稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)證明其交易的真實(shí)性，如通過驗(yàn)貨報(bào)告、出口確認(rèn)函、購銷合同、付款憑證、出口合同、物流單據(jù)、報(bào)關(guān)單、艙單、收匯憑證等交易資料予以證實(shí)。

　　本案中，檢察院以“i跟蹤網(wǎng)”無法體現(xiàn)貨品、收貨單位、發(fā)貨單位等涉案相關(guān)信息為由否定了外貿(mào)公司存在真實(shí)交易，筆者認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)模?ldquo;i跟蹤網(wǎng)”是一款專注于提供水運(yùn)集裝箱門到門物流信息跟蹤的網(wǎng)站，只需要一個(gè)提單號或訂艙號，就可以查詢到出口貨物從進(jìn)出閘、運(yùn)抵發(fā)送、海關(guān)放行、裝卸船、船公司離到港、海上中轉(zhuǎn)、到目的港、提貨等全流程的箱貨信息，因其可提供“便捷、可信賴”的箱貨信息而被我國100多個(gè)集裝箱碼頭、200多家船運(yùn)公司采用，充分證明了“i跟蹤網(wǎng)”的可靠性，以及其提供箱貨信息的真實(shí)性。終上所述，企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)妥善保存來往單證以及相關(guān)憑證資料，以證明自身存在真實(shí)貨物和出口交易。

　　四、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)這樣加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

　　對于外貿(mào)企業(yè)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)首先要做到合規(guī)經(jīng)營，保證貨物、資金、票據(jù)等符合相關(guān)要求，同時(shí)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，及時(shí)備案登記。同時(shí)，企業(yè)可通過建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，確保出口業(yè)務(wù)真實(shí)合法、程序合規(guī)，進(jìn)而防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　在發(fā)生騙稅爭議時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極尋求權(quán)利救濟(jì)途徑。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在作出稅務(wù)稽查結(jié)論之前就處理方案與當(dāng)事人進(jìn)行溝通，并要求當(dāng)事人進(jìn)行陳述、申辯。因此，企業(yè)在稅務(wù)稽查結(jié)論出具前，處于檢查階段時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門，抓住每次陳述和申辯的機(jī)會。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)擬向企業(yè)作出處罰的決定，企業(yè)應(yīng)充分利用聽證權(quán)。檢查程序結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理、處罰決定之后或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予退稅決定之后，建議企業(yè)充分利用行政復(fù)議、行政訴訟的救濟(jì)途徑。

　　在涉及騙稅犯罪時(shí)，由于司法機(jī)關(guān)對騙稅案件的偵辦，往往是從貨物流、資金流、單票據(jù)流等方面入手，重點(diǎn)是通過進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行核查，即在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方面，上溯追查上游供貨企業(yè)是否存在低價(jià)高開或虛開情況，在銷項(xiàng)發(fā)票方面，則通過單價(jià)、總價(jià)判斷是否存在高報(bào)出口騙取出口退稅嫌疑。進(jìn)而根據(jù)發(fā)票開具情形、是否出現(xiàn)資金回流等情況調(diào)查整個(gè)交易鏈條中收購、生產(chǎn)、銷售的流程是否正常。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保存能夠證明自身存在真實(shí)貨物交易、真實(shí)出口的證明材料。同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極尋求專業(yè)人士的幫助，最大化地幫助企業(yè)挽回?fù)p失，維護(hù)企業(yè)的出口退稅權(quán)益。