一、發(fā)票開具與合同相匹配

　　合同與發(fā)票開具相匹配的含義：

　　1.發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種相一致;

　　2.發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上收款人和付款人(銷售方和采購方/勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方)相一致;如果不符合以上2點(diǎn)，一定是虛開發(fā)票或有問題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險，甚至觸犯刑法落入虛開發(fā)票的罪名。

　　(一)發(fā)票開具與合同不匹配的稅務(wù)風(fēng)險

　　后果：導(dǎo)致合同的經(jīng)濟(jì)糾紛

　　在買賣合同糾紛中，作為主張貨款的一方當(dāng)事人，銷貨方往往會以開具給對方當(dāng)事人的增值稅發(fā)票為主要證據(jù)，要求增值稅發(fā)票上記載的購貨單位承擔(dān)付款義務(wù)，而進(jìn)貨單位則多以與銷售方不存在買賣合同關(guān)系，銷售方實際未交付標(biāo)的物，發(fā)票上記載的標(biāo)的物數(shù)量、價值與合同約定不相等進(jìn)行抗辯而拒絕付款。

　　【案例】甲公司受中間人委托直接開具金額100多萬元增值稅的發(fā)票給乙公司，乙公司也受該中間人委托分三次共支付了50萬元貨款給甲公司。此后，因乙公司未支付余款，甲公司以增值稅發(fā)票、乙公司付款憑證向法院提起民事訴訟，要求乙公司支付所欠貨款50多萬元。庭審中被告乙公司辯稱其與原告甲公司既無書面合同也無口頭供貨合同，不存在拖欠原告甲公司貨款事實，原告甲公司在中間人的要求下代開增值稅發(fā)票，并受中間人委托而付款，目的是減少差價。最終，法院認(rèn)定原告甲公司僅憑增值稅發(fā)票無法確認(rèn)買賣合同關(guān)系成立，駁回了原告甲公司的訴訟請求。

　　【解析】第一：在經(jīng)濟(jì)交往中，交易雙方在達(dá)成意向時最好簽訂書面合同，寫清合同金額、產(chǎn)品規(guī)格等主要條款;第二：在合同的具體履行過程中，注意收集送貨單、接收單或進(jìn)倉單、入庫單等書面證據(jù)，特別是發(fā)票開具必須與合同相匹配，以免在可能的訴訟中處于被動而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失;第三：買賣雙方如果需要變更原先合同中約定的貨物價格，應(yīng)重新簽訂買賣合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議。否則，僅憑增值稅發(fā)票所載單價來體現(xiàn)交易價格的變化，打官司時容易處于被動局面。

　　【案例】發(fā)票開具與合同不相匹配的合同糾紛案例分析

　　2020年12月31日，甲公司與乙公司簽訂鋼筋買賣合同，合同約定：甲公司為乙公司提供鋼筋，鋼筋開票單價為2.78元/米，數(shù)量以實際發(fā)生為準(zhǔn)。2021年4月25日，甲公司向乙公司開具兩張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上記載鋼筋單價為2.9914元/米，稅率13%，數(shù)量66136米，價稅合計為223560.36元(即鋼筋開票單價為3.3803元/米)，乙公司已付款13.5萬元，還欠甲公司貨款88560.36元。

　　問題1：乙公司對甲公司開具的兩張增值稅發(fā)票申請認(rèn)證并抵扣。但乙公司以發(fā)票上的金額與合同上的金額不一致為由，拒絕向甲公司支付欠款88560.36元，甲公司將乙公司上訴到法院，請求法律進(jìn)行判決，最后法院判決乙公司須向甲公司支付欠款88560.36元。請分析法院的做法對嗎?

　　問題2：如果甲公司與乙公司在簽訂的買賣合同中的約定與開給乙公司的增值稅發(fā)票上載明的標(biāo)的物的品種、單價、金額和數(shù)量一致的情況下，乙公司欠甲公司的貨款88560.36元，肯定要履行還款責(zé)任。但是，本案中的甲公司開給乙公司增值稅專用發(fā)票上的單價、金額與合同上的約定不匹配，能否認(rèn)定為甲公司多開票給乙公司抵扣進(jìn)項稅額而構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票?乙公司以合同約定與發(fā)票上記載的事項不一致而拒絕給甲公司付欠款，在法律上是否有效呢?

　　【解析】(1)甲公司是否構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票。根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會<關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題>的解釋》第一條第二款規(guī)定：“有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票，為虛開增值稅發(fā)票。如果合同上的金額或數(shù)量與發(fā)票上的金額或數(shù)量一致，則不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票。”

　　本案中的買受人乙公司接受銷售方甲公司開具的增值稅發(fā)票并申請認(rèn)證、抵扣等行為，可視為買受人乙公司已經(jīng)認(rèn)可增值稅發(fā)票上記載的標(biāo)的物品種、數(shù)量、價格等內(nèi)容。符合合同價、結(jié)算價、發(fā)票價”三價統(tǒng)一”的原理。因此，甲公司沒有構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為。

　　(2)乙公司拒付甲公司余款是否有法律支持。本案中，甲公司以增值稅發(fā)票為主要證據(jù)，要求乙公司支付增值稅發(fā)票記載的價款。而乙公司認(rèn)為增值稅發(fā)票記載的貨物價款與買賣合同約定價款不符，應(yīng)以買賣合同約定的價款作為計價依據(jù)。

　　關(guān)于增值稅發(fā)票記載價款與合同約定價款異同應(yīng)如何處理、存在較大爭議。主要有兩種觀點(diǎn):

　　(1)增值稅發(fā)票作為一般納稅人經(jīng)營活動中從事商業(yè)活動的重要憑證，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)計收稅金和扣減稅額的重要憑據(jù)，該憑據(jù)本身尚不具有單獨(dú)直接證明合同價款的證據(jù)效力。在合同有效的情形下，應(yīng)以合同約定的價款作為計價依據(jù)。

　　(2)增值稅發(fā)票記載價款與合同約定價款不一致，原則上若買受人接受銷貨方開具的增值發(fā)票并申請認(rèn)證、抵扣等行為，可視為買受人已經(jīng)認(rèn)可增值稅發(fā)票上記載的標(biāo)的物品種、數(shù)量、價格等內(nèi)容。

　　請問，到底哪一種觀點(diǎn)是正確呢?

　　第一，如果交易雙方?jīng)]有簽訂合同，也沒用結(jié)算書、送貨單或進(jìn)倉單、入庫單等書面證據(jù)，則增值稅發(fā)票本身不具有單獨(dú)證明合同價款的證據(jù)效力，憑借增值稅發(fā)票向收票方索取款項，法律不支持。

　　第二，如果交易雙方簽訂了合同或雖沒有簽合同，但有結(jié)算書、送貨單或進(jìn)倉單、入庫單等書面憑證進(jìn)行佐證，出現(xiàn)增值稅發(fā)票上的價格與合同約定的價格不一致的情況，只要買受人接收銷貨方開具的增值稅發(fā)票并申請認(rèn)證、抵扣等行為，就可視為買受人已經(jīng)認(rèn)可增值稅發(fā)票上記載的標(biāo)的物品種、數(shù)量、價格等內(nèi)容。憑借增值稅發(fā)票向收票方索取款項，法律予以支持。

　　因此，本案例中法院的判決是正確的。

　　二、納稅義務(wù)人開具發(fā)票時間的選擇

　　(一)開具增值稅發(fā)票的時間點(diǎn)的政策依據(jù)

　　《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定:“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生時開具發(fā)票"。

　　基于此規(guī)定，納稅人開具發(fā)票的時間點(diǎn)有兩種：

　　Ø一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發(fā)票;

　　Ø二是納稅義務(wù)人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，即使收到款項也不對外開具增值稅發(fā)票。

　　如果不依照增值稅納稅義務(wù)時間點(diǎn)去開具發(fā)票，則一定存在稅收風(fēng)險。

　　(二)增值稅發(fā)票開具依據(jù)的原則

　　發(fā)票開具與合同相匹配

　　(三)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的涉稅條款分析

　　1、工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收政策分析

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第40號，對增值稅納稅義務(wù)時間有關(guān)規(guī)定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也末開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第19條第1款規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

　　第一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　第二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　第三，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　第四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　第五，委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　第六，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分析：

　　第一種：直接收款方式

　　第二種：賒銷收款模式

　　第三種：預(yù)收貨款方式

　　【案例】渝興公司銷售設(shè)備，10月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，貨款共計3000萬元，其中，第一筆1000萬元，現(xiàn)金結(jié)算;第二筆2000萬元，一年后收款。若企業(yè)全部采用直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)于當(dāng)月全部計算銷售額，計提銷項稅額390萬元(3000萬×13%)。

　　【改變】對未收到的2000萬元，通過與購買方簽訂賒銷和分期收款合同，約定收款日期為1年后，即可延緩一年的納稅時間。10月份只需交增值稅=1000×13%=130萬元，一年后交增值稅=2000×13%=260萬元。

　　【結(jié)論】采用賒銷和分期收款方式，可為企業(yè)節(jié)約大量流動資金。

　　【提醒】

　　1.直接收款方式即“一手交錢一手交貨，錢貨兩清”。交易雙方，一方取得貨款或取得索取貨款的憑據(jù)(拿到貨款)，同時另一方取得交易的貨物或提貨憑據(jù)(拿到貨物所有權(quán))。作為賣方，拿到貨物的同時貨物所有權(quán)交付給買方;作為買方，拿到貨物所有權(quán)的同時支付貨款。26

　　2.賒銷方式是以信用為基礎(chǔ)的銷售，買賣雙方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。即賣方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨，賣方是不保留所有權(quán)的，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，買方拿到貨物后完全擁有所有權(quán)和處置權(quán)。

　　2、建筑企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間

　　根據(jù)財稅[2016]36號《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間具體規(guī)定如下:

　　第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，施工企業(yè)收取的預(yù)收款沒有發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算后，施工企業(yè)將"預(yù)收賬款"科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算"科目的當(dāng)天。

　　【結(jié)論】

　　Ø如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天;

　　Ø如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)開具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為:已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書,在財務(wù)上將"預(yù)收賬款"科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。

　　三、發(fā)票抵稅稅法政策解析

　　(一)不征收流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)以下收入如何開票?

　　1、不征收流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)的相關(guān)稅法規(guī)定

　　(1)國家稅法明文規(guī)定增值稅起征點(diǎn)以下的收入不征增值稅。財稅[2013]106號第四十五條規(guī)定：個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定一般納稅人的個體工商戶。

　　(2)國家稅收法律明文規(guī)定不征收增值稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第3號)規(guī)定：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，自2013年2月起，不征收增值稅。

　　(二)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的關(guān)鍵條件：

　　四流統(tǒng)一

　　四流：合同流、物流(或勞務(wù)流)、資金流和票流相互統(tǒng)一。

　　以下這些風(fēng)險你是否遇到過?

　　1.本來讓對方先開發(fā)票再付款，可對方就是不答應(yīng);

　　2.讓對方開增值稅專用發(fā)票，對方卻開來了增值稅普通發(fā)票;

　　3.想讓對方開13%稅率發(fā)票，對方卻開來了3%稅率的發(fā)票;

　　4.讓合同對家開發(fā)票，結(jié)果拿來的卻是第三方的發(fā)票。

　　【案例】A公司與甲公司簽訂合同，合同簽訂的當(dāng)事人是甲，在付款時卻要求A公司將款項付給乙，并由乙來開具增值稅專用發(fā)票。(甲乙公司是控股關(guān)系)

　　【分析】全行業(yè)“營改增”的今天，絕對不能答應(yīng);物流、合同流、票流、資金流“四流”清晰。

　　建議把乙方作為合同共同方寫入合同中。

　　請判斷：以下行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票嗎?

　　A.提高收入：為了讓企業(yè)的收入額增加，與另一企業(yè)商量好互相買賣，提高營業(yè)收入。

　　B.買發(fā)票：企業(yè)利潤太高，請稅點(diǎn)低的公司開些發(fā)票沖成本。

　　C.母公司簽合同，子公司開發(fā)票:有些工程項目為了方便，由母公司簽合同，由子公司收款開發(fā)票。(建筑例外)

　　D.發(fā)票品名與實際不一致。

　　建筑公司特殊規(guī)定：(公告2017年11號)

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

　　發(fā)包方可以抵扣建筑企業(yè)非合同簽約方增值稅專用發(fā)票的條件：

　　1.合同簽約方的內(nèi)部授權(quán)文件;

　　2.所授權(quán)的第三方一定與建筑企業(yè)是同一集團(tuán)(母子公司);

　　3.發(fā)包方與承包方簽合同，授權(quán)的第三方提供勞務(wù)、收款并開發(fā)票。

　　刑法認(rèn)為，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：

　　(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;

　　(2)有貨物購銷或者提供或者接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;

　　(3)進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　虛開增值稅專用發(fā)票情形總結(jié)：

　　無貨，為他人開發(fā)票

　　無貨，讓他人為自己開發(fā)票

　　無貨，介紹他人開發(fā)票

　　有貨，讓他人代開

　　有貨，數(shù)量或金額不實。

　　【問】總稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對待接受的虛開增值稅專用發(fā)票?

　　惡意取得：補(bǔ)稅、滯納金、罰款;

　　善意取得：補(bǔ)稅、無滯納金、不罰款。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從市場上采購原材料時，由于供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，采購員就跟供應(yīng)商商量，要求給予一定的折扣。供貨商不同意，雙方僵持不下。這時，供應(yīng)商提出甲企業(yè)加6個點(diǎn)，他可以提供13%的增值稅專用發(fā)票，請問甲企業(yè)能否同意?是否存在稅務(wù)風(fēng)險?

　　【分析】

　　《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

　　刑法第二百零五條規(guī)定：

　　Ø虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣款的其他發(fā)票(類似于增值稅專票的用途，如海關(guān)繳款書)的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處兩萬元以上二十萬元以下罰金;

　　Ø虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;

　　Ø虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　【案例】某公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2020年3月，企業(yè)接到所在地稅務(wù)稽查局的通知，企業(yè)于2019年取得的某份由浙江XX貿(mào)易有限公司開具布料發(fā)票屬于虛開的增值稅專用發(fā)票，要求企業(yè)到稅務(wù)局配合調(diào)查。公司的采購員小王覺得很冤枉，這批布料是由他親自從浙江紹興的輕紡城采購的，貨物親自交接，貨款通過對公支付，合同等要素全部健全，怎么會是虛開?你認(rèn)為企業(yè)在這種情況下是否需要補(bǔ)稅?是否需要罰款?

　　【政策依據(jù)】《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第33號)

　　Ø納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

　　Ø納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為合法有效的扣稅憑證抵其進(jìn)項稅額。

　　所以本案例需要補(bǔ)稅。

　　【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知(國稅發(fā)【2000】187號)

　　【政策依據(jù)】《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣款，不加收滯納金。

　　Ø所以，本案例不需要繳納罰款和滯納金。

　　【問】本案例是否需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅呢?

　　【政策依據(jù)】《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十九條“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整”。所以，本案例取得的增值稅發(fā)票，成本不得在稅前扣除，需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

　　【案例】甲企業(yè)是專業(yè)生產(chǎn)水泥的企業(yè)，為一般納稅人。2019年，甲公司采購員小王向乙公司購進(jìn)一批石膏粉，并與乙方簽訂了50萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬小規(guī)模納稅人，無權(quán)開13%增值稅發(fā)票。乙方的業(yè)務(wù)員就對小王說：“不就是想要一張13%的增值稅發(fā)票嗎?想想辦法也不是不可以。我們的供應(yīng)商都有增值稅發(fā)票，我們從供應(yīng)商(丙)采購生石膏時，就不讓供應(yīng)商給開發(fā)票了，讓他們直接給你開出來就可以了。”請問小王能同意嗎?

　　【分析】1.甲方與乙方簽訂的是采購合同;2.甲方向乙方付貨款;3.乙方向甲方發(fā)貨;4.丙方將發(fā)票開給甲方。以這種方式取得發(fā)票導(dǎo)致的結(jié)果即為甲方(購買方)惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開(替別人開)增值稅發(fā)票?！舅伎肌磕敲慈绾尾拍艽俪纱隧椊灰啄?

　　【措施】假設(shè)小王需要購進(jìn)100萬元石膏，根據(jù)加工方乙方的實際情況生產(chǎn)這100萬元的產(chǎn)品需要購進(jìn)70萬元原材料。步驟一：由甲方(小王)直接與丙方簽訂購銷合同，并付70萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送乙方;步驟二：甲方(小王)與乙方簽訂30萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙處取得70萬元的13%增值稅專用發(fā)票;同時要求乙方開具3%的增值稅專用發(fā)票。

　　A與B的購銷合同權(quán)利(或合同)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(簡易)

　　轉(zhuǎn)讓人：B(甲方)受讓人：C(乙方)第三人：A(丙方)

　　根據(jù)《中華人民共和國合同法》及其相關(guān)規(guī)定，甲方、乙方、丙方本著平等、自愿、互惠互利的原則，就甲方與丙方×年×月×日簽訂的購銷合同中甲方的收款請求權(quán)(或者全部的權(quán)利義務(wù))轉(zhuǎn)讓給乙方事宜達(dá)成以下協(xié)議，各方共同信守。

　　第一條：甲方與丙方簽訂的上述購銷合同，金額為×元，甲方為賣方(收款方)，甲方該合同下的權(quán)利和義務(wù)自×年×月×日轉(zhuǎn)移給C。

　　第二條：該合同項下違約金請求權(quán)不予轉(zhuǎn)讓。

　　第三條：丙方應(yīng)按原購銷合同規(guī)定，于×年×月×日前向乙方支付貨款×元。乙方銀行賬號為：×××

　　第四條：本合同自簽字之日起生效，三方各執(zhí)一份。

　　引申思考：A(買方)與B(賣方)的購銷合同權(quán)利(或)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否涉稅?

　　1.增值稅?2.印花稅?3.企業(yè)所得稅?

　　【分析】

　　Ø增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　Ø企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

　　(三)不可在企業(yè)所得稅稅前扣除的八項支出根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條的規(guī)定：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　Ø向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　Ø企業(yè)所得稅稅款;

　　Ø稅收滯納金;

　　Ø罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　Ø本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

　　Ø贊助支出;

　　Ø未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　Ø與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　根據(jù)以上規(guī)定，即使企業(yè)發(fā)生的支出取得了發(fā)票，但是該項支出如果與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，也不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。如果進(jìn)行了扣除，則屬于虛列支出，漏繳企業(yè)所得稅，將面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

　　財務(wù)費(fèi)用能否稅前扣除情形總結(jié)：

　　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款是最常見的一種情況，金融企業(yè)一般指國家批準(zhǔn)的能從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，如：銀行、信用社、財務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司等金融機(jī)構(gòu)。金融企業(yè)的貸款利率均實行國家規(guī)定，可根據(jù)借款合同規(guī)定利率計算貸款利息，即可據(jù)實稅前扣除，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資借款時，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的條件，必須以金融企業(yè)同期同類的業(yè)務(wù)貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)，不超過按照此標(biāo)準(zhǔn)貸款利率計算出的數(shù)額部分才可以稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，是不可稅前扣除的。

　　【案例】某企業(yè)去年度的借款利息費(fèi)用為25.2萬元，其中包括以年利率6%向銀行借入的300萬元資金的全年借款利息18萬元，剩余的利息為以年利率8%向其他非金融企業(yè)借入的90萬元生產(chǎn)用資金的借款利息(銀行同期同類的貸款年利率為6%)，該企業(yè)在去年計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【解析】

　　1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款時的利息支出，可以全額在所得稅稅前扣除。故：在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行借款利息費(fèi)用=300×6%=18萬元

　　2、非金融企業(yè)向其他非金融企業(yè)借款必須以金融企業(yè)同期同類的業(yè)務(wù)貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)。

　　故：可在稅前扣除的利息費(fèi)用=90×6%=5.4萬元

　　3、計算年度應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費(fèi)用=18+5.4=23.4萬元。

　　(三)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息支出

　　1.關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)交易是按照獨(dú)立原則執(zhí)行的，則其相互之間的借款利息支出據(jù)實稅前扣除。

　　2.當(dāng)借款企業(yè)的實際稅負(fù)低于或等于境內(nèi)貸款關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)時，借款企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。

　　3.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1;其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除，當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

　　4.如果企業(yè)既從事金融業(yè)務(wù)，也從事非金融業(yè)務(wù)，則其付給關(guān)聯(lián)方的利息支出必須按這兩種業(yè)務(wù)情況合理分開計算，若不能合理分開，只能按照其他企業(yè)的比例(2∶1)限制計算出的利息部分可以稅前扣除，超出的利息不能稅前扣除。