問：固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算為利得稅務(wù)為損失該如何納稅調(diào)整?

　　A105090第一列會(huì)計(jì)賬載損失填寫負(fù)數(shù)嗎?

　　解答：

　　會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理存在差異是很正常的，對(duì)于稅會(huì)差異按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

　　固定資產(chǎn)處置時(shí)，如果處置收入大于固定資產(chǎn)賬面余額就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)上的處置收益(資產(chǎn)處置損益)。但是，如果固定資產(chǎn)處置收入小于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)出現(xiàn)“資產(chǎn)損失”，按規(guī)定可以在稅前扣除。對(duì)于這種情況，最容易出現(xiàn)的是固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提有減值準(zhǔn)備的情況下，以及固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊采用了加速折舊而稅務(wù)折舊是按照直線法折舊的。

　　比如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原值100萬元(與計(jì)稅基礎(chǔ)初始值一致)，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理均采用直線法計(jì)提折舊60萬元，但是會(huì)計(jì)核算還計(jì)提了10萬元的減值準(zhǔn)備。現(xiàn)在處置對(duì)外銷售了35萬元(不含稅，稅率13%)。

　　(一)會(huì)計(jì)處理

　　1.轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 30萬元

　　累計(jì)折舊 60萬元

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10萬元

　　貸：固定資產(chǎn) 100萬元

　　2.收到處置款項(xiàng)

　　借：銀行存款 39.55萬元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 35萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.55(35×13%)

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理 5萬元

　　貸：資產(chǎn)處置損益 5萬元

　　(二)稅務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)處置損益=30萬元-(100萬元-60萬元)=-10萬元，屬于資產(chǎn)損失。

　　2.企業(yè)所得稅填報(bào)

　　在《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的“四、固定資產(chǎn)損失”欄填報(bào)，在“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”列填寫-5萬元，最后“納稅調(diào)整金額”列自動(dòng)顯示為10萬元(正好是以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額)。