高新技術(shù)企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南

　　一、適用對象

　　高新技術(shù)企業(yè)

　　二、政策內容

　　(一)高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計扣除。

　　(二)凡在2022年第四季度內具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關(guān)規定執行。

　　(三)所稱(chēng)設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱(chēng)購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

　　(四)所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)執行。

　　(五)根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于設備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執行問(wèn)題的公告》(2018年第46號)的規定，固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認;以分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認;自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時(shí)間確認。

　　三、操作流程

　　(一)享受方式

　　由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存備查”的方式享受。主要留存備查資料如下：

　　1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等);

　　2.固定資產(chǎn)記賬憑證;

　　3.購置設備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì )計處理差異的臺賬。

　　(二)辦理渠道

　　可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。

　　(三)申報要求

　　高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時(shí)，通過(guò)填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

　　1.預繳申報

　　第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過(guò)手工申報的，根據設備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)第

　　2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額”列次的合計值(第3行第5列)同步填寫(xiě)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(A200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)調減額(填寫(xiě)A201020)”中。通過(guò)電子稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫(xiě)具體信息，申報系統將同步自動(dòng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(A200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)調減額(填寫(xiě)A201020)”。

　　第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(A200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)設備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報的，申報系統自動(dòng)填報相關(guān)事項及加計扣除金額。

　　2.年度申報

　　分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi)，2017版)》之《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》(A105080)和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)有關(guān)欄次。

　　四、相關(guān)文件

　　(一)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng )新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號);

　　(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執行問(wèn)題的公告》(2018年第46號);

　　(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號);

　　(四)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi)，2017年版)》;

　　(五)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》;

　　(六)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。

　　五、有關(guān)問(wèn)題

　　(一)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問(wèn)此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設備、器具新政，主要內容是什么?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng )新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)規定，對高新技術(shù)企業(yè)2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時(shí)一次性在稅前扣除，同時(shí)允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價(jià)值100萬(wàn)元的生產(chǎn)設備，可以選擇在據實(shí)扣除100萬(wàn)元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬(wàn)元，合計可在稅前扣除200萬(wàn)元。

　　此項政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認定機構認定的高新技術(shù)企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2022年第四季度內具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

　　(二)我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設2022年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，請問(wèn)我公司2022年10月份購買(mǎi)的一套生產(chǎn)設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎?

　　答：根據《公告》規定，凡在2022年第四季度內具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2022年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，購買(mǎi)的生產(chǎn)設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。

　　(三)我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2022年10月30日到期，我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項指標不合規不能獲得批準。請問(wèn)我公司今年11月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎?

　　答：根據《公告》規定，凡在2022年第四季度內具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2022年10月30日到期，但2022年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規定。你公司在2022年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設備，可以在月(季)度預繳申報、年度匯算清繳時(shí)享受此項優(yōu)惠政策。

　　(四)我公司是一家中小微企業(yè)，2022年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價(jià)值550萬(wàn)元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求?

　　答：根據《公告》規定，對購置的設備、器具主要從兩個(gè)方面把握：一是購置時(shí)點(diǎn)上，2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備器具;二是從購置資產(chǎn)類(lèi)型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會(huì )計核算中將該設備、器具按固定資產(chǎn)管理。

　　(五)我公司是一家汽車(chē)制造公司，2022年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應商購進(jìn)一批價(jià)值2000萬(wàn)元的發(fā)動(dòng)機，用于汽車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售。請問(wèn)，我公司購進(jìn)的這批發(fā)動(dòng)機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：根據《公告》規定，高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買(mǎi)的發(fā)動(dòng)機屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

　　(六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，假設2022年12月10日以現金購置了一套機器設備，12月20日取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但設備運輸過(guò)程中出現一些問(wèn)題，預計2023年才能運輸到位，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎?

　　答：根據《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執行問(wèn)題的公告》(2018年第46號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)46號公告)規定，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)的情形，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)間為12月20日，在2022年第四季度內，可以按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

　　(七)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2022年12月采取分期付款購置一套價(jià)值2000萬(wàn)元的檢測設備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設備將于2023年1月5日到貨，請問(wèn)，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：根據《公告》、46號公告規定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認。你公司購進(jìn)設備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為12月10日，約定12月30日到貨，但實(shí)際到貨時(shí)間為2023年1月5日，在時(shí)間上不屬于2022年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

　　(八)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022年4月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設備，造價(jià)1500萬(wàn)元，2022年9月試用，2022年10月15日完成竣工結算，我公司這套環(huán)保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答：按照《公告》、46號公告規定，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時(shí)間，按竣工結算時(shí)間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2022年第四季度期間，可以按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

　　(九)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022年12月份將購置一臺價(jià)值100萬(wàn)元的生產(chǎn)設備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022年度匯算清繳的應納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒(méi)有扣完，請問(wèn)以后年度還能繼續扣除嗎?

　　答：根據《公告》規定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關(guān)規定執行。你公司購置生產(chǎn)設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動(dòng)增加企業(yè)虧損，在以后年度結轉彌補。按照規定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2022年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個(gè)納稅年度結轉彌補。

　　(十)我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內，在第四季度購置了一臺設備，預計不會(huì )用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎?

　　答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設備，無(wú)論是否用于研發(fā)，只要符合政策規定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

　　(十一)我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準備在2022年第四季度購進(jìn)一臺單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

　　答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價(jià)值進(jìn)行限制，你單位購進(jìn)的單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設備作為固定資產(chǎn)，可按規定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

　　(十二)對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進(jìn)的設備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠?

　　答：納稅人可根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說(shuō)明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2022年第四季度購買(mǎi)了A、B兩套設備，其中A設備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，B設備選擇實(shí)行正常折舊，那么，B設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。

　　(十三)我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2022年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎?

　　答：按照《公告》的規定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無(wú)法享受加計扣除政策。

　　(十四)我公司是一家機械設備制造企業(yè)，有高新技術(shù)企業(yè)資格，我公司將于10月底購買(mǎi)一套新型智能設備，價(jià)值5000萬(wàn)元。我公司會(huì )計核算預估計凈殘值25萬(wàn)元，請問(wèn)稅法上計算享受2022年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時(shí)，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬(wàn)元進(jìn)行一次性扣除并享受加計扣除嗎?

　　答：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng )新投入，《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會(huì )計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設備、器具在會(huì )計核算中預計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬(wàn)元一次性稅前扣除并加計扣除。

　　(十五)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問(wèn)在年度匯算清繳時(shí)還能享受嗎?

　　答：企業(yè)在2022年第四季度預繳申報時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時(shí)申請享受該政策。

　　(十六)我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按季度預繳企業(yè)所得稅。2022年11月將購入設備2000萬(wàn)元，12月投入使用并開(kāi)始計提折舊。其中，單價(jià)500萬(wàn)元以下設備1200萬(wàn)元，均按5年計提折舊;單價(jià)500萬(wàn)元以上設備800萬(wàn)元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會(huì )計折舊年限相同，預計凈殘值為0，2022年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預繳申報時(shí)，如何填寫(xiě)申報表?

　　答：您公司預繳申報第四季度企業(yè)所得稅時(shí)：第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價(jià)500萬(wàn)元以下設備、器具，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)優(yōu)惠明細表(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息;對于單價(jià)500萬(wàn)元以上設備、器具，填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫(xiě)完畢后，將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值(第3行第5列)填寫(xiě)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(A202000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)(扣除)調減額(填寫(xiě)A201020)”中。

　　第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》(A200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)設備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。表單節選部分填報如下：

　　需要說(shuō)明的是，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局，申報系統為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數據項自動(dòng)計算、自動(dòng)填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過(guò)電子稅務(wù)局填報。