2022年9月22日，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)擴大高新技術(shù)企業(yè)所得稅前扣除優(yōu)惠政策：高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，允許在稅前實行100%加計扣除;并同時對現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

　　公告發(fā)文的背景

　　28號公告是為支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級。

　　其中，高企在2022年10月1日至2022年12月31日期間，新購置的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)執(zhí)行。

　　現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除75%如何實現(xiàn)加計扣除至100%的銜接

　　28號公告有效期為2022年10月1日至2022年12月31日(明年政策可能會延續(xù))，對于研發(fā)費用稅前扣除、加計扣除需要說明的是：

　　在2022年年初到2022年9月30日，研發(fā)費用加計扣除75%比例的企業(yè)為非制造業(yè)企業(yè)(不包括科技型中小企業(yè))。該類型企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動享受加計扣除，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，現(xiàn)行適用研發(fā)費用75%加計扣除的企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，會出現(xiàn)兩種情況：

　?、兕A繳申報按75%享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算100%加計扣除。

　?、谶x擇匯算清繳享受研發(fā)費用加計扣除的，按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

　　以上是就28號公告本身就能夠得出的結(jié)論。以下為筆者以及筆者朋友對該公告提出的疑問，筆者做出了解答。

　　提問一、高企的研發(fā)費用稅前加計扣除100%是否只能在四季度享受呢

　　援引財稅〔2015〕119號等相關(guān)文件規(guī)定，制造業(yè)的高企(煙草制造業(yè)除外)、通過直接確認科技型中小企業(yè)的高企，開展研發(fā)活動中發(fā)生的研發(fā)費用，其實并不需要按照28號公告在四季度享受研發(fā)費用100%加計扣除，更不需要分段才能享受研發(fā)費用100%加計扣除。

　　制造業(yè)高企(煙草制造業(yè)除外)按財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，即當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)作為制造業(yè)，制造業(yè)范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t4574-2017)確定，作為能否加計扣除的判斷依據(jù)。有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)還可以通過直接確認為科技型中小企業(yè)按財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號從2022年初就研發(fā)費用稅前扣除部分享受加計扣除100%稅收優(yōu)惠。以上類型的企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠可以自主選擇就當年(2022年)前三季度研發(fā)費用享受100%加計扣除優(yōu)惠政策。

　　提問二、高新技術(shù)企業(yè)新購器具、設(shè)備100%加計扣除是否就研發(fā)活動才能100%加計扣除

　　目前，稅前加計扣除100%的，主要指開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。對于新購儀器設(shè)備一次性稅前扣除并加計扣除的規(guī)定，出現(xiàn)在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)：新購進單位價值超過500萬設(shè)備、儀器用于研究開發(fā)活動，可以按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。12號公告適用對象為中小微企業(yè)，有些體量大的企業(yè)，尤其是規(guī)模大的高企購進單位價值單位價值超過500萬以上的某些儀器設(shè)備并不能夠在當年一次性稅前扣除，并加計扣除。

　　28號聯(lián)合公告的頒布解決了這個問題，使得有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日這段期間，新購進器具、設(shè)備，不分最低折舊年限，不論是否用于研發(fā)活動，不論單位價值是否超過500萬，均允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除，從而實現(xiàn)和財政部、稅務(wù)總局公告2022年第12號的無縫銜接。

　　比如，2022年10月20日，某高企業(yè)新購入單位價值550萬生產(chǎn)設(shè)備(最低折舊年限5年，購入即投入使用，假設(shè)費用化處理)，這個設(shè)備價值550萬可在2022年一次性稅前扣除，并在稅前扣除基礎(chǔ)上100%加計扣除。

　　提問三、高新技術(shù)企業(yè)可否兩次加計扣除

　　所稱兩次加計扣除指的是，高企新購入器具設(shè)備用于研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用就稅前扣除部分加計扣除，以及高企新購設(shè)備一次性稅前全額扣除并加計扣除，能否實現(xiàn)兩次加計扣除的問題。

　　筆者認為：新購入器具設(shè)備本質(zhì)是計入固定資產(chǎn)，通過使用過程逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費用中去，這個過程通俗說就是固定資產(chǎn)折舊。因此，這部分的折舊原理是一樣的：折舊選擇作研發(fā)費用必然不會選擇計入生產(chǎn)經(jīng)營費用;選擇計入生產(chǎn)經(jīng)營費用，亦不會列入研發(fā)費用。選擇作為研發(fā)費用稅前扣除并加計扣除的，該活動需要符合研發(fā)活動的界定，并且要符合財稅〔2015〕119號等文的要求。符合條件的高新技術(shù)企業(yè)對此可以視情況選擇適用，但兩個政策不能同時適用。

　　提問四、高企未能通過重新認定，是否還能按28號公告享受新購器具設(shè)備政策的稅收優(yōu)惠

　　28公告規(guī)定，2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，科技型中心企業(yè)亦適用)。

　　這里需要提一下，高企證書有效期和稅收優(yōu)惠享受期間并不一致。通過認定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠。

　　比如，某公司取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2019年11月25日。該公司可自2019年度1月1日起連續(xù)3年享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年度為2019年、2020年和2021年。這家企業(yè)在2022年10月11月新購入550萬元設(shè)備。假如，2022年該企業(yè)未能通過高企重新認定，問能否按28號公告規(guī)定就新購器具設(shè)備稅前一次性扣除部分100%加計扣除呢?

　　一般來說，各地的高企認定報備的公告最晚會于參加評審的年底在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”進行公示，而參評企業(yè)在此之前得知能否備案的結(jié)果會更早。公示10個工作日，無異議的，就予以備案。因此，企業(yè)參加2022年高企重新認定，如果在2022年度匯算清繳以前沒有通過重新認定，年度匯算清繳自然不能享受28號公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠;如果通過了，那么年度匯算清繳還能按要求一次性稅前扣除并加計扣除。

來源：雁言稅語 作者：郭琪燕