貨物發(fā)出款項(xiàng)未結(jié)，企業(yè)未確認(rèn)收入被作偷稅處罰
案情簡(jiǎn)介
2021年7月30日，L公司與G公司簽訂一份交通設(shè)施材料訂購(gòu)合同，約定向其銷(xiāo)售交通設(shè)施一批，不含稅價(jià)216,360.00元，含稅加11.5%(即含稅價(jià)241,241.40元),先預(yù)付部分貨款，收到貨物后15天內(nèi)結(jié)清所欠貨款。L公司于2021年8月19日將貨物送達(dá)G公司，沒(méi)有發(fā)生退貨，后向其出具結(jié)算清單，G公司至今尚未支付此批貨款。
2021年9月17日，L公司與G公司簽訂兩份交通設(shè)施材料訂購(gòu)合同，約定向其銷(xiāo)售交通設(shè)施一批和八角門(mén)架一套，不含稅價(jià)分別為141,120.00元、53,880.00元，含稅加11.5%(即含稅價(jià)分別為157,348.80元、60,076.20元)，先預(yù)付部分貨款，分別在收到貨物后30天內(nèi)、貨物出廠時(shí)結(jié)清所欠貨款。L公司分別于2021年9月28日和29日將貨物送達(dá)G公司，沒(méi)有發(fā)生退貨，后向其出具結(jié)算清單。G公司經(jīng)辦人鄒平通過(guò)其儲(chǔ)蓄存款賬戶分別于2021年9月18日、9月27日、12月10日、12月11日向L公司股東何某的儲(chǔ)蓄存款賬戶轉(zhuǎn)賬20,000.00元、45,000.00元、100,000.00元、30,000.00元，合計(jì)195,000.00元;于2021年9月15日向張某的儲(chǔ)蓄存款賬戶轉(zhuǎn)賬20,000.00元。此兩批貨款尚未結(jié)清。
2021年9月16日L公司與Y公司簽訂協(xié)議書(shū)，約定向其銷(xiāo)售四套門(mén)架，不含稅價(jià)為387,010.00元，含稅加11.5%(即含稅價(jià)為431,516.15元)，Y公司先預(yù)付定金和部分貨款，在2021年9月24日前結(jié)清所欠貨款。L公司于2021年9月16日將貨物送達(dá)Y公司，沒(méi)有發(fā)生退貨，后向其出具結(jié)算清單。Y公司通過(guò)現(xiàn)金方式支付定金100,000.00元，經(jīng)辦人陳奕錦通過(guò)其儲(chǔ)蓄存款賬戶分別于9月17日、9月24日向L公司的股東何某的儲(chǔ)蓄存款賬戶轉(zhuǎn)賬110,000.00元、117,010.00元。此批貨款尚未結(jié)清。
上述履行完畢的合同(協(xié)議書(shū))的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有在L公司當(dāng)年的賬簿上列作收入，L公司通過(guò)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶收取的款項(xiàng)及應(yīng)收的余款沒(méi)有在當(dāng)年的賬簿上有所反映，沒(méi)有按規(guī)定申報(bào)納稅。
稅務(wù)處罰結(jié)果
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(2001年5月1日起施行)第六十三條第一款、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條、《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂<廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號(hào))第六條及附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第45項(xiàng)的規(guī)定，L公司少繳稅款占2021年度應(yīng)納稅款總額的比例大于10%。
處以偷稅金額0.6倍的罰款，合計(jì)65,747.45元。
要點(diǎn)解析：
1、企業(yè)所得收入確認(rèn)時(shí)間
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
L公司雖然部分貨款未結(jié)清但已同時(shí)具備上述條件，因此，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。
2、增值稅收入確認(rèn)時(shí)間
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間”第(一)項(xiàng)規(guī)定：發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
本案中，L公司與G公司、Y公司簽訂的合同中約定了款項(xiàng)的付款時(shí)間，并且貨物均已發(fā)出，應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)并在當(dāng)期申報(bào)納稅。
針對(duì)納稅義務(wù)已發(fā)生，納稅人因貨款未結(jié)清而未確認(rèn)收入涉及的增值稅與企業(yè)所得稅問(wèn)題，納稅人應(yīng)結(jié)合具體銷(xiāo)售結(jié)算方式、銷(xiāo)售合同條款等信息來(lái)準(zhǔn)確判定銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以免因收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)不當(dāng)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、個(gè)人賬戶收款隱匿收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
《稅收征收管理辦法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
本案中，L公司通過(guò)個(gè)人賬戶收取貨款的方式隱藏公司收入少繳了稅款，這種行為違反了法律，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)等主管部門(mén)檢查，將面臨的很可能是法律的嚴(yán)懲，除了追繳少繳的稅款以外，還被處以滯納金及罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還將面臨刑事責(zé)任，得不償失。
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