關(guān)于固定資產(chǎn)停止折舊需要一個(gè)怎么樣的說明?

　　公司有一批固定資產(chǎn)已停用，但會(huì)計(jì)當(dāng)時(shí)并不知道已經(jīng)停用，所以在會(huì)計(jì)賬面上仍然在計(jì)提折舊，公司的設(shè)備管理處是不是該補(bǔ)一個(gè)關(guān)于資產(chǎn)停用的情況說明給會(huì)計(jì)，以便會(huì)計(jì)沖銷折舊，那么這個(gè)說明該如何寫呢?

　　解答：

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。”

　　因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，在使用過程中停用的，只要不屬于“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”，依然需要計(jì)提折舊。

　　但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　　(二)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。”

　　也就是說，如果停用的固定資產(chǎn)是準(zhǔn)備對(duì)外出售，或者已經(jīng)報(bào)廢等不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，需要直接終止“固定資產(chǎn)”確認(rèn)，而不是直接停止折舊。

　　1.轉(zhuǎn)為持有代售

　　借：持有待售資產(chǎn)-固定資產(chǎn)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有)

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.報(bào)廢的

　　(1)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有)

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(如有)

　　貸：銀行存款等

　　(3)殘料收入

　　借：原材料等(按估價(jià))

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款：

　　借：銀行存款/其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理——非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢

　　二、稅務(wù)處理

　　依照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);......”

　　因此，依照上述規(guī)定停用固定資產(chǎn)的折舊不得稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)核算計(jì)提的折舊需要做納稅調(diào)增。

　　綜上所述，對(duì)于停用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員在不知情的情況下繼續(xù)計(jì)提的折舊，在會(huì)計(jì)核算方面是正確的，是不需要沖銷已經(jīng)計(jì)提的折舊。

　　會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解停用固定資產(chǎn)的具體情況以及下一步處置情況，是準(zhǔn)備出售，還是準(zhǔn)備報(bào)廢，或者準(zhǔn)備大修等，以便及時(shí)做出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　對(duì)于稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做出正確的納稅調(diào)整。